Содержание
В Евангелии от Иоанна сказаны замечательные слова: "В начале было слово". Если предмет не имеет названия, не имеет слова, то и нет его. Филологи говорят "нет референта". В наше время появляется много нового, к чему наши современники приклеивают новые слова. Попытаемся и мы новому делу дать новое слово.
Айфарез и его смысл
Айфарез звучит хорошо, это русское слово заимствовано из английского языка. IFA - это интернациональная (международная) федерация эккаунтинга (бухгалтерии). Введение нового слова обогатит наш богатый и безыскусный язык. Вместо непонятной аббревиатуры "МСФО" новое слово войдет в наш профессиональный лексикон.
Айфарез следует определять как процесс перевода национальной системы учета на международные стандарты. Это процесс длительный, и его суть совсем не в том, что одни нормативные документы, ПБУ, заменили другими - международными стандартами.
Кое-кто скажет, зачем мы вводим в русский язык еще одно иностранное слово? На это следует ответить:
1) аббревиатура МСФО содержит минимум три иностранных слова, а тут предлагается одно;
2) МСФО с точки зрения фонетики и практического применения - неуклюжее слово из четырех букв, хорошо еще, что не из трех или пяти;
3) МСФО означает некое понятие и выполняет функцию существительного, а айфарез становится глаголом и означает процесс.
Все сказанное подчеркивает преимущество нового русского слова "айфарез", с которым легко работать - айфарезничать.
Айфарез и справедливость
Ключ к пониманию айфареза лежит в справедливой стоимости, т. е. в той оценке активов, которая так нравится прозелитам МСФО. Тут нам следует остановиться на ее определении, которое согласно международным стандартам определяется как "… сумма, на которую обменивается актив или по которой погашается обязательство в результате операции между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить такую операцию".
Для русского человека такая формулировка - это terra incognita и даже хуже: набор хороших, но абсолютно праздных слов. Однако их придумали явно неглупые люди, и они знали, для чего это делали.
Основная задача проведения айфареза сводится к тому, чтобы, прежде всего актуальные собственники (собственники в настоящий момент) и особенно потенциальные (возможные) собственники акций и других ценных бумаг имели реальное представление об активах фирм, которые они или хотят продать (актуальные собственники), или предполагают купить (потенциальные собственники). Для тех и других бессмысленна принятая на практике оценка по себестоимости. Лучше всех подобное мнение выразил Р. Антони (Энтони). Он сказал, что конечно, оценка по продажным ценам или по справедливой цене несет в себе определенный элемент условности, но оценка по себестоимости, в условиях инфляции, а инфляция постоянна и повсеместна, безусловно, абсурдна. Предмет, который в старых ценах стоил х руб., теперь стоит у руб., и цены тем выше, чем сильнее инфляция.
Справедливая цена вместо себестоимости предполагает оценку активов, но не в текущем учете, а в отчетности по реальным стабильным ценам на момент составления отчетности. Но весь вопрос, откуда их взять? Они берутся на биржах, поддерживающих цены на такие товары как нефть, металл, зерно и т. п. Эти цены известны постоянно, о них знают в любой момент времени. Если цена этих товаров возросла, то это трактуется как прибыль. Бухгалтер дооценивает актив и увеличивает прибыль. (В зависимости от требований нормативных документов и/или учетной политики вместо прибыли может возрасти добавочный капитал.)
Что касается основных средств, то в этом случае бухгалтер должен четко представлять куплены они или созданы для эксплуатации, или как вложение капитала, или неизвестно для чего. В первом случае они, как правило, оцениваются по себестоимости, потому что капитал был вложен в стоимость ради получения прибавочной стоимости. Во втором - речь идет о хозяйствующих субъектах, вложивших свободную наличность не в банк, а в некие объекты, стоимость которых во времени будет, как они думают, возрастать быстрее, чем прирост денежных средств за счет банковских процентов. Прирост стоимости трактуется в этом случае как прибыль. И, наконец, если основные средства куплены, но никак не используются, т. е. не приносят прибыли, они должны быть изъяты из данной категории и списаны в убыток.
Оборотные средства - товары, материалы и т. д. - должны учитываться по средней себестоимости их приобретения. Т. е. не по цене фактической покупки, а по средней цене, действующей на момент приобретения ценностей. Это значит, что если товар фактически куплен за х руб., то приходовать его следует по средней цене у руб. Если х > у, то фиксируется прибыль, если х < у, то отражается убыток. Но, в отличие от основных средств, в этом случае не прибегают к постоянной переоценке, так как предполагается, что средства оборачиваются достаточно быстро.
Дебиторская задолженность рассматривается как вложение средств в ожидании прибыли. При этом упор делается на ее переоценку за период с момента отгрузки ценностей или оказания услуг до их оплаты. Ясно, что между моментом, когда товары были отгружены, и моментом отражения этого факта в учете, скажем х руб., и моментом оплаты пройдет t дней, тогда окажется, что х =/ у, ибо за прошедшее время - t дней - покупательная сила денег изменилась. Поэтому в процессе айфареза необходимо указать дебиторскую задолженность на момент составления отчетности, т. е. х уменьшить на величину инфляции. Если известно, что у фирмы возникает безнадежная дебиторская задолженность, то для таких случаев создается резерв, за счет которого и списываются ожидаемые потери.
И, наконец, кредиторская задолженность. Чем позднее фирма оплачивает свои обязательства, тем меньше она платит реально. Следовательно, в отчете вся кредиторская задолженность должна быть уменьшена на ожидаемый подарок в виде недоплаты. Она и составляет реальную прибыль фирмы.
Айфарез и процедура оценки
Подлинная оценка активов и обязательств, а соответственно и собственных средств, теперь начинает зависеть от времени. Это значит, что в балансе вместо значения показателей в объеме сегодняшнего текущего учета будут представлены данные, позволяющие дать ответ на вопрос: сколько реально стоят сегодняшние активы с учетом временной составляющей. Возьмем те же товары. По данным текущего учета их стоимостная оценка равна х руб. (Эта оценка уже неоднородна, так как в текущем учете могут применяться разные методы LIFO, FIFO, NIFO и т. д.).
Однако рыночные продажные цены меняются и очень может быть, что эти же товары могут быть проданы, с учетом сроков их оборачиваемости не по действующим продажным ценам Z0, а по реальным ценам, которые ожидаются в будущем - Z1.
Предположим, что средняя оборачиваемость товаров составляет 60 дней. Поэтому в балансе можно показать их стоимость в объеме х руб. И тут возникают три вопроса учетной политики:
1) вести ли учет товаров по стоимости приобретения - х или по продажной - Z0?
2) фиксировать ли оценку по х, т. е. по ценам, по которым товары были реально куплены, или же необходимо использовать те покупные цены, которые сложатся через два месяца?
3) отражать ли потенциальные доходы хозяйствующего субъекта, исходя из действующих продажных цен Z0, или следует показать стоимость товаров - Z1?
Все сказанное имеет глубокое теоретико-философское содержание. В самом деле, традиционная балансовая оценка товаров х0 - почти бессмысленна, ибо она только при очень смелом воображении может ориентировать пользователей в стоимости товарных запасов (товары покупались по разным ценам и покупались, может быть, давно, в данный момент цены, по которым они поступали, могли потерять всякий смысл). Признав негодность покупных цен и себестоимость в качестве оценки товарных запасов многие теоретики, занимаясь айфарезом, предложили иные, реалистические, как они думают, варианты, о которых тут было рассказано. И теоретически можно сказать, что они правы, но, во-первых, даже доброжелательно рассуждая, предложенные варианты предполагают еще большую условность оценки и, во-вторых, беда этих вариантов, прежде всего, в практическом применении: бухгалтер получает не просто право на свое видение оценки, но это ему вменяется в обязанность. А условности очень значительны и очень скоро станут великим соблазном для манипуляции оценками и финансовыми результатами.
Поэтому кто бы что ни говорил, но все-таки традиционный вариант, без айфареза, лучше: во-первых, он весь основан на первичных документах, во-вторых, бухгалтер оказывается отстранен от оценки, он принимает то, что ему задано; в-третьих, традиционное решение отражает фактически вложенные средства, а четкая документация лишает бухгалтеров и всю администрацию возможности манипулировать оценкой и финансовыми результатами.
Итоги
Отсюда следует вывод огромной важности. Его лучше всего сделать обрывком фразы Д. Юма (1711-1776), сказанной по поводу моральной философии, но полностью соответствующей системе международных стандартов: "… она в основном гипотетична и больше строится на выдумке, чем на опыте ... не рассматривая при этом человеческую природу". Отсюда айфарез, т. е. внедрение МСФО, тормозится из-за того, что люди, как бухгалтеры, так и предприниматели, воспитанные в совершенно иной традиции, прежде всего психологически не готовы к манипулированию с оценкой.
И, тем не менее, процесс неотвратим. Неслучайно мы живем в век айфаризации учета. Но произойти она должна не сегодня.
