Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Амортизация: износ и фонд

29.04.2011
Отправить на почту
Написать комментарий

Сегодня отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни - это, прежде всего, понимание их как доходов и расходов фирмы. Наиболее яркой частью этой современной учетной концепции является бухгалтерская теория амортизации, позволяющая показать влияние расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов фирмы, на получаемый ею финансовый результат (прибыль или убыток). В предлагаемой вашему вниманию статье профессор Я.В. Соколов (1938-2010) рассматривает две содержательных характеристики амортизации - износ имущества (1) и формирование фонда его реновации (2). Автор приглашает читателя к размышлению о месте амортизации в формируемой бухгалтером картине финансового положения фирмы и о соответствии используемой в учете методологии современным экономическим реалиям.

Содержание


Величина амортизации, прежде всего, зависит от оценки объекта основных средств и способа начисления. При этом часто забывают о ее целях. А они очень разные.

Цели

Строго говоря, цели бывают только у людей, и они, мы говорим о собственниках, преследуют, в данном случае, две цели:
1) обеспечить принцип сопоставимости и выявить вложение (ученые говорят - вменение) доли основных средств в полученный доход, и
2) создать фонд, позволяющий при ликвидации отслуживших свой срок объектов, заменить их другими, новыми.

Совершенно очевидно, что это разные цели и далеко не всегда, вопреки принятым взглядам, совместимые. В самом деле, о каком фонде можно говорить, если продукция продается в убыток? Тем не менее, вся мировая практика исходит из того, что цели совместимы и за редким исключением бухгалтерский учет использует один счет Амортизация основных средств, трактуя его и как фондовый, и как регулирующий контр-актив. С этого момента возникают некоторые неудобства: неоправданное отождествление целей приводит к спутыванию функций.

Функция первая: регулятив

Когда приобретается основное средство, оно приходуется по себестоимости (на Западе говорят, по исторической цене), которая включает покупную цену и расходы по доставке и установке. Совершенно очевидно, что объект будет использоваться t-лет и изнашиваться будет каждый год неодинаково. Для удобства везде преобладает равномерное, линейное списание. Оно удобно технически, да и экономически на первый взгляд кажется убедительным, ибо не лучшее решение нарушать сопоставимость себестоимости, каждый год вводя различные суммы амортизации. Однако все, кто исповедует натуралистическую концепцию бухгалтерского учета, исходят из того, что износ в учете должен как можно правильнее отражать физический и моральный износ самого объекта. Но объект изнашивается неравномерно. Обычно к последним годам эксплуатации степень износа ускоряется. Поэтому и начисление износа должно нарастать.

С другой стороны, начинают довлеть финансовые интересы собственников и администрации. Они думают, что выгоднее распределить стоимость объекта по периодам эксплуатации с точки зрения результатов хозяйственной деятельности. И им выгоднее больше списывать изначально и меньше в конце. В результате: сразу достигается экономия на налоговых платежах и выплате дивидендов, согласно принципу знаменитого экономиста Э. Беем-Баверка (Eugen von Bо.. hm-Bawerk, 1851-1914): "деньги сегодня дороже, чем деньги завтра". Кроме того, завтра наступит инфляция, деньги "подешевеют" и чем дольше период эксплуатации, тем меньше будет величина реально представленная на счете "Износ основных средств". Таким образом, суть износа в бухгалтерском учете сводится к тому, чтобы распределить однажды понесенные расходы по серии отчетных периодов. Способы разные, но есть два крайних: прогрессивный, регрессивный и один компромиссный - равномерное списание. Показывая на балансе первоначальную стоимость основных средств, износ демонстрирует их относительный стоимостной остаток.

И тут надо сделать маленькое добавление: подлинный износ может быть более точно исчислен экспертными методами, но постоянное их проведение обойдется слишком дорого, а перманентное изменение отчетных данных путем внесения в них результатов экспертных заключений сделает работу бухгалтеров нестерпимой. Поэтому износ и трактуют как регулятив, уточняющий сальдо счета "Основные средства". В сущности, такой счет не нужен, ибо износ можно списывать прямо с этого счета, что и делалось много-много лет, и остатки такого подхода дожили до наших времен, ибо износ со счета 04 "Нематериальные активы" можно списывать прямо, минуя счет 05.

Функция вторая: фонд

Предполагается, что амортизация, войдя в состав себестоимости вместе с готовой ценой товара, возвращает и оборотные средства, вложенные в основные средства. Скажем, цена изделия 100 руб., а доля амортизации в ней 10 руб. Благодаря ей, администрация предприятия купит новую машину. В определенном смысле это так и есть. Но новая машина, во-первых, не будет похожа на старую, во-вторых, цены на машины тоже изменятся, и, скорее всего, станут дороже (хотя бы из-за инфляции). Если в фонд, который накапливается в речение ряда лет, в нашем примере из 10 руб., и сформирует первоначальную стоимость выбывающего объекта, то есть, сколько за него было заплачено, то этой суммы будет явно недостаточно, чтобы купить новую машину, и какую бы форму начисления износа не применяли бы менеджеры, денег всегда будет мало. Следовательно, принимая новую доктрину амортизации как фонда, администрация вынуждена прибегать к переоценке парка основных средств. В этом случае амортизация увеличивается за счет того, что ее начисляют уже не с первоначальной стоимости объектов, а с их восстановительной стоимости. Только в этом случае могут быть накоплены необходимые средства на реновацию (обновление парка).

Но даже в этом случае денег будет мало. Напомним простым примером почему. В течение отчетного периода затрачено на производство 1000 тыс. руб. Начислено амортизации 100 тыс. руб., но администрация только предполагает, что эти затраты будут реализованы в выручке. Но амортизация не вся в данном отчетном периоде "наполнилась" "десяточками". Она распределилась между незавершенным производством, скажем, 20 тыс. руб., остатками готовой продукции - 15 тыс. руб., товарами отгруженными, но неоплаченными - 12 тыс. руб., товарами, отгруженными и оплаченными, - 53 тыс. руб. Таким образом, даже формируя фонд по восстановительной стоимости, фирма будет иметь, по крайней мере, по последним отчетным периодам, недобор наличных (ликвидных) средств. Тем не менее, предприятия всего мира с этой проблемой справляются. Во-первых, редко все оборудование сразу одновременно списывается, во-вторых и главных, деньги амортизационного фонда смешаны на счетах денежных средств предприятия и вместе со всей наличностью используются в его постоянном обороте. Внешне они не видны. Ни один наш бухгалтер не может сказать, какова их доля. Но, понимая это, некоторые немецкие бухгалтеры предлагают: видеть в активе те денежные средства, которые относятся к амортизационному фонду, и начислять на них проценты, которые должны покрыть разность между всей суммой амортизации, начисленной в фонд, и ее реальным денежным наполнением. Отсюда счет амортизационного фонда, показанный в пассиве баланса, трактуется как источник собственных средств предприятия. А в активе ему противостоит не счет "Основные средства", а счета денежных средств, которые в части, относящейся к амортизации, выступают как контр-пассивы к счету Амортизационного фонда.

Регулятив и фонд

Регулятив трактует амортизацию как износ, теория фонда - как живые деньги, накопленные в активе баланса. Итак, мы имеем два явления: износ (И) и фонд (Ф). И нам надо представить их соотношение, ибо мы видели, что они редко бывают представлены равными величинами:

И < Ф (1)
И > Ф (2)
И = Ф (3)

(1) Износ меньше фонда во всех случаях, когда наблюдается тенденция в сторону увеличения цен;
(2) Износ больше фонда во всех случаях, когда товары продаются в убыток;
(3) Износ равен начислениям в фонд во всех случаях, когда стабильны цены.

Как поступать в учете?

Меньше всего эта статья направлена на какие-то реформы на практике. Цель автора разъяснить некоторые сложные вопросы, связанные с пониманием проблемы амортизации. Вместе с тем, здесь необходимо вскрыть глубинные процессы, происходящие под покровом внешне безукоризненных записей. Учет износа, конечно, нужен, и он незримо присутствует и сейчас в данных бухгалтерского учета. Износ уменьшает капитал и поэтому подлинной записью должна быть проводка по дебету счета "Добавочный капитал" (в советский период с 1936 г. делали запись по дебету счета "Уставного фонда") и кредиту счета "Износ основных средств". Но еще есть счет "Амортизационный фонд". Когда по окончании отчетного периода он кредитуется, ему противостоят по дебету счета затрат.

Итоги

Износ должен начисляться на ОС только с их первоначальной стоимости, а фонд, поскольку он направлен на накопление средств, должен начисляться только с восстановительной стоимости, иначе "восстанавливать" парк основных средств будет нечем. В настоящее время износ принимается равным амортизационному фонду. Это делается для удобства и облегчения работы бухгалтеров.

Амортизация: износ и фонд

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании авансовый платеж автозаполнение реквизитов Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безвозмездная передача имущества безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм взыскание налогов видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты возмещение расходов восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам вычет НДС вычет по НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественные налоги имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лекарственные препараты лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая задолженность налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговая ставка налоговое администрирование налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налоговый учет расходов налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязанности налогоплательщика обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность в фсс отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы передача имущества перенос убытков персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подача уведомления подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверки бизнеса продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандартный налоговый вычет стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата госпошлины уплата налога уплата налогов уплата НДС уплата сбора упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги