Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Как применять корректировочные счета-фактуры

09.11.2011
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

Как применять корректировочные счета-фактуры
Поправки в Налоговый кодекс, касающиеся, в частности, новых правил регулирования порядка изменения налоговых обязательств, если по соглашению сторон сделки корректируется стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг и имущественных прав), вступили в силу с 1 октября 2011 года. На момент сдачи номера в печать форма корректировочного счета-фактуры и порядок его составления не утверждены. В настоящей статье специалисты ИТС анализируют действующие нововведения и дают рекомендации по выставлению и заполнению корректировочных счетов-фактур и отражению их в книге покупок и книге продаж продавца и покупателя с учетом недавних разъяснений ФНС России.

Содержание


Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее - Закон № 245-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, которые, в частности, обязывают продавца выставлять корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав)*.

Примечание:
*  Подробный комментарий к Закону читайте в разделе «Правовая поддержка» - «Комментарии к законам, письмам и решениям судов» на http://its.1c.ru/db/arbit#content:2340:1.

Поправки вступили в силу 1 октября 2011 года, однако до сих пор Правительство РФ не утвердило форму корректировочного счета-фактуры. Кроме того, в самом Законе не прописаны переходные положения, определяющие порядок выставления корректировочного счета-фактуры, если отгрузка была произведена до 1 октября, а ее стоимость стороны изменили после этой даты.

В письме от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@, согласованном с Минфином России, налоговое ведомство разъясняет правила выставления корректировочных счетов-фактур, рекомендует порядок их заполнения и отражения в книгах покупок и продаж.

Согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 168 НК РФ (в ред. Закона № 245-ФЗ) при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) продавец обязан выставить счет-фактуру в течение пяти рабочих дней с момента составления документа (дополнительного соглашения к договору, иного документа), который изменяет стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав). Новые правила действуют в случае, если документ, изменяющий стоимость отгрузки, составлен после 1 октября 2011 года.

До утверждения формы корректировочного счета-фактуры Постановлением Правительства РФ налоговая служба рекомендует использовать форму, приведенную в комментируемом письме. Корректировочный счет-фактура имеет своей целью показать разницу, на которую изменилась стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Большинство добавленных реквизитов касается только отражения этой разницы.

Помимо указания номера и даты корректировочного счета-фактуры в форме выделена еще одна строка (1.1) для номера и даты счета-фактуры, который выставлялся на отгрузку изначально.

Корректировочный счет-фактура содержит графы, которые отражают количество, цену и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после изменения цены, а также разницу между этими суммами (к уменьшению или к доплате).

Вот некоторые из них:

  • количество отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) до изменения указывается в графе 3, а после изменения - в графе 3а (только по тем позициям, количество которых изменялось);
  • цена за единицу до изменения отражается в графе 4, а после изменения - в графе 4а. Если цена товара не менялась, то показатели граф 4 и 4а совпадают;
  • стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) без налога до изменения цены включается в графу 5, после изменения цены - в графу 5а (только в отношении тех товаров, работ и услуг, стоимость которых менялась). В графе 5б отражается разница, возникшая при уменьшении стоимости, а в графе 5в - разница, возникшая при увеличении стоимости товаров (работ, услуг). Значение граф 5б и 5в рассчитывается путем вычитания из значения графы 5 значения графы 5а;
  • сумма НДС указывается в графах 8 - до изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), 8а - после ее изменения, 8б - при уменьшении суммы предъявленного налога, а 8в - при увеличении суммы предъявленного налога. Показатели граф 8б и 8в определяются как разница показателей граф 8 и 8а;
  • общая стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога отражается в графах 9 - до изменения стоимости, 9а - после изменения стоимости, 9б - разница, возникшая в результате уменьшения изначальной стоимости, 9в - разница, возникшая в случае увеличения стоимости. Показатели граф 9б и 9в определяются как разница показателей граф 9 и 9а.

Разницы в графах 5в, 8в и 9в, имеющие отрицательное значение, все равно отражаются со знаком «плюс».

По строке «Итого» корректировочного счета-фактуры отражаются итоговые разницы, которые подлежат занесению в книги покупок и продаж.

Если после выставления корректировочного счета-фактуры в него необходимо внести исправления, то это делается в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Порядок выставления и заполнения корректировочного счета-фактуры

Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее - Закон № 245-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, которые, в частности, обязывают продавца выставлять корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав)*.

Примечание:
*  Подробный комментарий к Закону читайте в разделе «Правовая поддержка» - «Комментарии к законам, письмам и решениям судов» на http://its.1c.ru/db/arbit#content:2340:1.

Поправки вступили в силу 1 октября 2011 года, однако до сих пор Правительство РФ не утвердило форму корректировочного счета-фактуры. Кроме того, в самом Законе не прописаны переходные положения, определяющие порядок выставления корректировочного счета-фактуры, если отгрузка была произведена до 1 октября, а ее стоимость стороны изменили после этой даты.

В письме от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@, согласованном с Минфином России, налоговое ведомство разъясняет правила выставления корректировочных счетов-фактур, рекомендует порядок их заполнения и отражения в книгах покупок и продаж.

Согласно абзацу 3 пункта 3 статьи 168 НК РФ (в ред. Закона № 245-ФЗ) при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) продавец обязан выставить счет-фактуру в течение пяти рабочих дней с момента составления документа (дополнительного соглашения к договору, иного документа), который изменяет стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав). Новые правила действуют в случае, если документ, изменяющий стоимость отгрузки, составлен после 1 октября 2011 года.

До утверждения формы корректировочного счета-фактуры Постановлением Правительства РФ налоговая служба рекомендует использовать форму, приведенную в комментируемом письме. Корректировочный счет-фактура имеет своей целью показать разницу, на которую изменилась стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Большинство добавленных реквизитов касается только отражения этой разницы.

Помимо указания номера и даты корректировочного счета-фактуры в форме выделена еще одна строка (1.1) для номера и даты счета-фактуры, который выставлялся на отгрузку изначально.

Корректировочный счет-фактура содержит графы, которые отражают количество, цену и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) до и после изменения цены, а также разницу между этими суммами (к уменьшению или к доплате).

Вот некоторые из них:

  • количество отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) до изменения указывается в графе 3, а после изменения - в графе 3а (только по тем позициям, количество которых изменялось);
  • цена за единицу до изменения отражается в графе 4, а после изменения - в графе 4а. Если цена товара не менялась, то показатели граф 4 и 4а совпадают;
  • стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) без налога до изменения цены включается в графу 5, после изменения цены - в графу 5а (только в отношении тех товаров, работ и услуг, стоимость которых менялась). В графе 5б отражается разница, возникшая при уменьшении стоимости, а в графе 5в - разница, возникшая при увеличении стоимости товаров (работ, услуг). Значение граф 5б и 5в рассчитывается путем вычитания из значения графы 5 значения графы 5а;
  • сумма НДС указывается в графах 8 - до изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), 8а - после ее изменения, 8б - при уменьшении суммы предъявленного налога, а 8в - при увеличении суммы предъявленного налога. Показатели граф 8б и 8в определяются как разница показателей граф 8 и 8а;
  • общая стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога отражается в графах 9 - до изменения стоимости, 9а - после изменения стоимости, 9б - разница, возникшая в результате уменьшения изначальной стоимости, 9в - разница, возникшая в случае увеличения стоимости. Показатели граф 9б и 9в определяются как разница показателей граф 9 и 9а.

Разницы в графах 5в, 8в и 9в, имеющие отрицательное значение, все равно отражаются со знаком «плюс».

По строке «Итого» корректировочного счета-фактуры отражаются итоговые разницы, которые подлежат занесению в книги покупок и продаж.

Если после выставления корректировочного счета-фактуры в него необходимо внести исправления, то это делается в порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Регистрация корректировочного счета фактуры продавцом

Регистрируя корректировочный счет-фактуру в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) или покупок, продавец в графах «Дата и номер счета-фактуры» книг указывает дату и номер этого счета-фактуры.

Если стоимость отгрузки увеличилась

При увеличении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) продавец должен увеличить налоговую базу того периода, в котором была произведена отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ).

Если отгрузка и увеличение стоимости произошли в одном периоде, то корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в книге продаж в этом же периоде.

Если корректировочный счет-фактура составляется в следующем после отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) периоде, то он регистрируется в дополнительном листе книги продаж, составленной за период отгрузки. При этом в книге продаж продавец отражает только суммы, на которые увеличились первоначальные показатели (т. е. графы «к доплате» - 5в, 8в, 9в).

Если стоимость отгрузки уменьшилась

При уменьшении стоимости отгрузки продавец может принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после этого уменьшения. При этом корректировочный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок в том периоде, в котором возникло право на вычет (п. 10 ст. 172 НК РФ). Вычет можно применить в течение трех лет с момента выставления корректировочного счета-фактуры. Регистрируя этот счет-фактуру в книге покупок, продавец переносит в соответствующие графы только данные о разнице между суммами, которые были до изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) и после (т. е. только те суммы, которые значатся к уменьшению в графах 5б, 8б и 9б корректировочного счета-фактуры).

Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем

Если стоимость отгрузки увеличилась

При увеличении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупатель может принять к вычету сумму НДС, исчисленную с разницы между новой и прежней стоимостью.

При регистрации этого счета-фактуры в книге покупок покупатель переносит туда данные только по суммам, которые он доплатил в связи с увеличением стоимости (т. е. разницу из граф «к доплате» - 5в, 8в и 9в).

Если стоимость отгрузки уменьшилась

При уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупатель должен восстановить сумму налога в том периоде, на который пришлось более раннее из двух событий: получение корректировочного счета-фактуры или получение документа, изменяющего первоначальную цену договора (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно рекомендациям, данным в письме ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@, покупатель при регистрации счета-фактуры в книге продаж в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в графе «Дата и номер счета-фактуры» книги указывает дату и номер корректировочного счета-фактуры или дату и номер документа, который изменил цену договора (в зависимости от того, что он раньше получил).

В соответствующие графы книги продаж покупателю необходимо занести только разницу между суммами до уменьшения и после (т. е. разницу из граф «к уменьшению» - 5б, 8б и 9б корректировочного счета-фактуры).

Рекомендации

Согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения, а также формы и порядок ведения книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

ФНС России не имеет полномочий по установлению этих форм и порядка их заполнения. Тем не менее, поскольку именно налоговые органы контролируют правильность уплаты НДС, налогоплательщику лучше действовать в соответствии с данными налоговой службой рекомендациями.


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Ставка НДФЛ для нерезидентов

Нужно ли снижать ставку НДФЛ для трудовых доходов нерезидентов?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги