Содержание
Считается, что экономическая эффективность работы хозяйствующего субъекта определяется, в конечном счете, величиной прибыли. Иногда на практике предприниматели руководствуются иными критериями: максимальное расширение продаж, убытки ради социальных целей и т. п. Но решающей целью все же остается прибыль, даже если в отчетности ее и прячут.
Что такое прибыль?
Экономисты выдвинули множество часто взаимоисключающих теорий, объясняющих, что такое прибыль. Но ее подлинная величина известна только бухгалтеру, ибо только он, делая выбор из множества методологических проблем, предопределяемых учетной политикой, в конечном счете, говорит: прибыль (убыток) составляет столько-то. И обычно никто не спорит, ибо для множества людей учетный механизм, которым управляет именно бухгалтер (другой вопрос, хорошо это или плохо…) - черный ящик, и никто из пользователей отчетности, как правило, не сожалеет об этом. И это данность текущего дня.
И так, что же такое прибыль для бухгалтера? Наивный человек скажет, что это написано в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Однако прежде, чем написать эти ПБУ, их авторы думали о трех возможных решениях и должны были сделать сложный выбор, ибо история бухгалтерского учета знает три возможных ответа:
- Прибыль - это прирост чистых активов.
- Прибыль - это прирост рыночной капитализации хозяйствующего субъекта.
- Прибыль - это разность между доходами и расходами.
Логически все три варианта исчисления прибыли равноценны, но все дело в том, что они приводят к разным результатам.
Первая трактовка
Всякий непредубежденный читатель скажет, что если происходит прирост имущества, то этот прирост и следует считать прибылью. Однако такой эффект может быть вызван несколькими причинами:
1) взяли деньги в долг, товары в кредит, имущество в аренду или лизинг, не заплатили заработную плату - активы выросли, но это не значит, что собственник получил прибыль, прибылью будет считаться только прирост его собственных средств, свободных от обязательств, т.е. чистых активов;
2) стоимость имущества возросла вследствие роста цен. Купили станок за 100 тыс. руб., а теперь такие станки стоят 140 тыс. руб. Спрашивается можно ли считать 40 тыс. руб. прибылью?
Вопрос сложный, но логически правильный ответ: можно. Лучшее доказательство тому: ваши родители купили почти даром картину в те времена мало известного художника, теперь стоимость этой картины огромна. Разность в ценах - это, конечно, и есть прирост чистых активов. Еще лучше примеры с акцией, если ее котировочная стоимость растет, то у ее собственника возрастает прибыль, и просто с иностранной валютой - ее курс растет, и у ее обладателя прибыль. Это примеры прибыли Р1.
Такой подход получил название статической трактовки баланса.
Практический вывод из этой трактовки такой: все виды активов должны быть оценены в балансе по текущим рыночным ценам. Люди, любящие МСФО, предпочитают говорить о справедливой стоимости.
Вторая трактовка
Прибыль должна определяться не приростом стоимости отдельных видов собственных средств (имущества) организации, а приростом стоимости самой организации. В рыночной экономике каждая организация - хозяйствующий субъект может быть предметом купли-продажи и, следовательно, иметь свою цену. Рост этой цены и есть подлинная прибыль предприятия - Р2, которую называют рыночной капитализацией. При этом разность между Р2 и Р1, в сущности, составляет подлинный гудвил. В принятой бухгалтерской практике эта величина общей прибыли во внимание не принимается, а жаль, ибо чем больше разность между Р1 и Р2, тем, в сущности, менее точно оценивается финансовое положение организации, и тем ниже, как говорят статистики, репрезентативность отчетных данных.
Третья трактовка
Внешне она самая простая и очевидная, но на практике связана с рядом сложностей.
Легко сказать, что прибыль - это разность между доходами и расходами, но что такое доходы и расходы - это большой вопрос. Сторонники этой трактовки исходят из того, что расходы - это вложенный собственником капитал организации, а доходы - это прирост капитала за счет усилий собственника.
Если сравнить все доходы, полученные организацией за все время ее существования, с расходами, понесенными ею, то будет легко найти полученную прибыль. Но обычно финансовый результат исчисляют за какие-то отдельно взятые временные промежутки: год, квартал, месяц. И тут возникает сложность, какие именно доходы были получены именно в данный отчетный период, и как выявить величину расходов, благодаря которым эти доходы были получены. Такие расчеты затруднительны, что придает прибыли несколько условный характер.
В этом - третьем - случае речь идет о Р3. Она создается трудом лиц, занятых в организации, а не в результате конъюнктурных колебаний. И тут в активе помимо имущества, которое должно быть всегда показано по себестоимости приобретения, появляются такие экстравагантные статьи как, например, расходы будущих периодов. С другой стороны, предметы, полученные даром, в этом случае прибылью не признаются и должны оцениваться pro memoria - для памяти - в 1 руб. Такой подход получил название динамического баланса.
Разделяя доходы и расходы по промежуточным отчетным периодам, бухгалтер сталкивается с двумя важными правилами. Одно принадлежит нидерландскому бухгалтеру Теодору Лимпергу (1879-1961):
расходы очевидны,
а доходы сомнительны.
Второе - итальянскому экономисту Джино Дзаппа (1879-1960), где, напротив, все сводится к тому, что:
доходы очевидны,
а расходы всегда сомнительны.
Если глубоко вникнуть в эти старые дискуссии, то окажется, что оба ученых правы, бухгалтеру, исчисляющему финансовый результат, и который исповедует старый завет известного и любимого поэта: "виновных нет, все люди братья", надо быть особенно осторожными.
Итоги
Бухгалтер работает по ПБУ и часто не задумывается о том, что в жизни есть три величины прибыли, при этом решающее значение имеют Р1 и Р3. Если Р1 > Р3, то разница создается за счет роста рыночной конъюнктуры, а не за счет усилий персонала, если Р1 < Р3, то можно сказать, что разность представляет заслугу персонала.
Если Р1 > Р2, то активы используются недостаточно, но если Р1 < Р2, то эффект от работы организации превосходит балансовую стоимость ее активов. Если Р2 > Р3, то у организации есть скрытые резервы, и если Р2 < Р3, то можно предположить, что прибыль организации искусственно завышена.
Первая и третья трактовки прибыли с XV века конкурируют на практике и в XX веке привели к созданию двух фундаментальных теорий статического и динамического балансов. Вторая трактовка до сих пор не получила достаточного теоретического обоснования, но ее влияние на оценку финансового положения огромно.
