Содержание
Методические аспекты бухгалтерского учета
Для начала кратко напомним содержание норм ПБУ 6/01, касающихся модернизации.
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств допускается изменение их первоначальной стоимости, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). При этом в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (п.20 ПБУ 6/01).
Что же касается Методических указаний, то как следует из примера, приведенного в пункте 60 этого документа, в качестве срока полезного использования нужно просто взять срок с момента модернизации до момента предполагаемого окончания использования объекта. При этом вместо первоначальной стоимости в расчет принимается остаточная стоимость объекта с учетом модернизации. Процитируем этот пример.
|
Выдержка из документа Пример. Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120000 - (120000 х 3 : 5) + 40000 и нового срока полезного использования 4 года. |
Следует также отметить, что пример приведен для наиболее часто используемого способа начисления амортизации - линейного. Но похоже, что в отношении других способов можно поступить аналогично.
Особый случай - это модернизация полностью самортизированных объектов (остаточная стоимость которых равна нулю). Департамент налоговой политики Минфина России в ответе на частный запрос (письмо от 04.08.2003 № 04-02-05/3/65) указал, что в этом случае также применяются общие правила. При этом, правда, было указано, что "в данном случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление нового срока полезного использования". С этим утверждением по форме можно и не согласиться (реально нового объекта нет, новая инвентарная карточка не заводится и т. п.), но по сути оно представляется верным. То есть нужно будет начислять амортизацию, исходя из стоимости модернизации в течение нового срока полезного использования.
Методические аспекты налогового учета
Заглянув в статью 257 НК РФ, мы увидим, что при модернизации (реконструкции и т. д.) объектов основных средств как и в бухгалтерском учете изменяется их первоначальная стоимость. А пунктом 1 статьи 258 НК РФ устанавливается, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.
При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Это может быть существенным ограничением - если, например, до модернизации уже был установлен максимальный срок (например, для компьютеров, относящихся к третьей амортизационной группе - 5 лет), то его нельзя будет увеличить для целей налогового учета , даже если в бухгалтерском учете увеличение срока имело место.
Что касается амортизации, то, как представляется, порядок ее начисления, прописанный в статье 259 НК РФ, отличается от порядка, принятого в бухгалтерском учете, несмотря на внешнюю схожесть формулировок. Даже при линейном методе норма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной либо восстановительной стоимости имущества, то есть остаточная стоимость после модернизации в формуле расчета не участвует.
То есть в примере, приведенном выше при рассмотрении бухгалтерского учета, для целей налогообложения амортизация модернизированного объекта уже не будет совпадать с амортизацией в бухгалтерском учете: новая месячная норма амортизации составит (120 000 + 40 000) : (60 + 24) = 1 904,76 руб. (если, конечно, срок в 7 лет, или 84 месяца, является допустимым для соответствующей амортизационной группы). При этом реальный период, в течение которого объект будет амортизироваться линейным методом, составит 88 000 : 1 904,76 = 47 месяцев (при делении получается 46,2, но это значит, что на 47-м месяце будет просто начислена меньшая сумма), то есть на месяц меньше, чем в бухгалтерском учете.
Новые возможности типовой конфигурации "Бухгалтерский учет, ред. 4.5"
В типовой конфигурации "Бухгалтерский учет" (ред. 4.5) (при написании статьи использовался релиз 7.70.455) предусмотрено как автоматизированное отражение в учете самих операций по модернизации, так и начисление амортизации модернизированных объектов основных средств в дальнейшем в соответствии с методикой, изложенной выше.
Для отражения увеличения первоначальной стоимости основных средств и/или увеличения срока полезного использования в результате их модернизации служит документ "Модернизация ОС".
Пример
Пусть организация модернизирует компьютер, устанавливая на него дополнительный модуль памяти стоимостью 1 200 руб. В учете расходы на модернизацию уже отражены по счету 08.3 "Строительство объектов основных средств" (для целей налогового учета используется счет Н01.09 "Строительство объектов основных средств") по аналитике "Модуль памяти".
Тогда документ "Модернизация ОС" заполняется следующим образом: сначала выбираем модернизируемый объект (в принципе, может быть указано и несколько объектов) основных средств (см. рис. 1).
Рис. 1. Выбор объектов основных средств.
После этого указываем данные о модернизации объекта на отдельной закладке (рис.2).
Рис. 2. Сведения о произведенной модернизации
В реквизите "Объект учета расходов по модернизации" указывается объект внеоборотных активов, по которому на счетах 08.3 "Строительство объектов основных средств" (Н01.09 для налогового учета) отражены затраты по модернизации.
Сумма расходов по модернизации указывается в реквизите "Общая сумма расходов по модернизации". Этот реквизит может быть заполнен автоматически по кнопке "Расходы по счету…", расположенной справа от реквизита (см. рис. 2).
В реквизите "Срок полезного использования" указывается срок полезного использования объекта с учетом его модернизации. Так как в нашем примере срок не изменился, то в реквизит записывается 60 месяцев (предельный срок для третьей амортизационной группы).
При этом необходимо обратить внимание на следующие моменты:
- В одном документе могут быть указаны только однотипные объекты основных средств. Если модернизируются несколько не однотипных основных средств, то необходимо ввести несколько документов "Модернизация ОС".
- Если документом отражается модернизация группы однотипных основных средств, то в реквизите "Общая сумма расходов по модернизации" необходимо указать общую сумму расходов по модернизации всех указанных в документе основных средств.
- Если модернизированный объект не включен в состав амортизируемого имущества согласно главе 25 НК РФ, то группу реквизитов, относящихся к налоговому учету, заполнять не надо.
- Приведем порядок действий, которые производятся при проведении документа по каждому указанному в документе объекту основных средств.
Для целей бухгалтерского учета:
- формируется проводка по дебету счета 01.1 "Основные средства в организации" и кредиту 08.3 "Строительство объектов основных средств" на сумму расходов по модернизации объекта по данным бухгалтерского учета;
- устанавливается признак того, что объект был модернизирован (установлен признак или нет, можно посмотреть в форме элемента справочника основного средства на закладке "Модернизация");
- увеличивается первоначальная стоимость объекта и указывается новый срок полезного использования, отражаемые в форме элемента основного средства на закладке "Бухгалтерский учет".
Для целей налогового учета:
- формируется проводка по дебету счета Н05.01 "Первоначальная стоимость основных средств" и кредиту счета Н01.09 "Строительство объектов основных средств" на сумму расходов по модернизации объекта по данным налогового учета;
- увеличивается первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования, отражаемые в форме элемента основного средства на закладке "Налоговый учет".
Для автоматического начисления амортизации остаточная стоимость объекта после его модернизации должна быть зафиксирована в реквизите "Остаточная стоимость после модернизации по данным бухгалтерского учета", который в форме элемента справочника "Основные средства" расположен на закладке "Модернизация" (рис. 3).
Рис.3. Данные о модернизированном объекте основных средств в справочнике
Этот реквизит заполняется автоматически при начислении амортизации документом "Начисление амортизации и погашение стоимости", введенном в том месяце, в котором была произведена модернизация объекта.
Необходимо обратить внимание на этот реквизит, так как ежемесячное автоматическое начисление амортизации не будет производиться по тем модернизированным объектам, для которых этот реквизит не заполнен.
Если учет в программе ведется не с начала ведения организацией бухгалтерского учета, то при вводе входящих остатков по модернизированным объектам основных средств, значения периодических реквизитов в форме элемента справочника на закладке "Модернизация"необходимо устанавливать на дату, когда была произведена модернизация.
Конфигурация поддерживает автоматический расчет амортизации и по тем основным средствам, которые в процессе эксплуатации модернизировались неоднократно.
Сумма амортизации изменяется (начинает рассчитываться с учетом изменения стоимости и, возможно, срока полезного использования) с месяца, следующего за месяцем модернизации.
