Рекомендации по составлению годовой и квартальной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений

Содержание

• Рекомендации по составлению отчетности бюджетных учреждений
• Увязки показателей форм бухгалтерского отчета

Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной приказом Минфина России от 15.06.2000 № 54н, определен объем отчетности и порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности.

В соответствии с названной выше инструкцией в состав годовой бухгалтерской отчетности учреждения включаются следующие формы:

- баланс исполнения сметы доходов и расходов - ф. 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;

- баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф. 1-1 (код 0503003);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - ф. 2 (код 0503004);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте - ф. 2-В (код 0503018);

- отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда – ф. 2-4 (код 0503008);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф. 4 (код 0503055);

- отчет о движении основных средств - ф. 5 (0503051);

- отчет о движении материальных запасов - ф. 6 (код 0503053);

- отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях - ф. 15 (код 0503078);

- справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

- справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058).

Кроме того, в составе годовой (квартальной) отчетности представляются отчеты о выполнении планов по сети, штатам и контингентам, а именно:

1) по ф. 3-1 (код 0503011) - органами государственной власти и управления, судами, прокуратурой, научно-иследовательскими учреждениями;

2) по ф. 3-2 (код 0503009):

- учреждениями подготовки и повышения квалификации кадров (высшими учебными заведениями, при окончании которых выдается диплом о высшем образовании);

- учреждениями подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров и подготовительными отделениями при вузах;

- средними специальными учебными заведениями;

- профессионально-техническими училищами;

3) по ф. 3-4 (код 0503015):

- учреждениями здравоохранения;

- учреждениями социальной защиты населения;

4) по ф. 3-5 (код 0503016) - начальными, неполными средними (девятилетними), средними школами, лицеями, вечерними (сменными), заочными средними общеобразовательными школами, школами-интернатами, школами-интернатами с особым режимом, специальными школами, школами-детскими садами, интернатами при школах;

5) по ф. 3-8 (код 0503022) - высшими учебными заведениями и научно-исследовательскими учреждениями по подготовке научных кадров;

6) по ф. 3-12 (код 0503027) - детскими домами;

7) по ф. 3-13 (код 0503028) – учреждениями системы органов внутренних дел;

8) по ф. 3-19 (код 0503032) - прочими учреждениями.

9) по ф. 3-дс (код 0503034) - детскими дошкольными учреждениями;

10) по ф. 3-сл/м (код 0503035) - санаторно-лесными и детскими семилетними музыкальными школами.

При заполнении показателей по сети, штатам и контингентам следует руководствоваться Методическими указаниями Министерства финансов СССР от 14.09.78 № 84 по заполнению учреждениями и организациями, состоящими на государственном бюджете СССР, отчетов о выполнении планов по сети, штатам и контингентам.При этом следует исходить из того, что формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных бухгалтерского учета, организованного в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н с учетом внесенных в нее дополнений и изменений, утвержденных приказом Минфина России от 10.07.2000 № 65н.

 

Бухгалтерский отчет должен отразить полное и достоверное состояние бюджетного учреждения об имущественном, финансовом положении, исполнении смет доходов и расходов бюджетных ассигнований и внебюджетных средств.

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Достоверность данных бухгалтерского учета и, соответственно, бухгалтерской отчетности в немалой степени зависит:

- от качественного проведения годовой инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- своевременного списания использованных материалов на основании надлежаще оформленных оправдательных документов;

- правильного отражения до конца отчетного года выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущественно-материальных ценностей и данными бухгалтерского учета;

- правильного списания сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности с истекшими сроками исковой давности;

- начисления пообъектно износа основных средств в оборотной ведомости ф. 326;

- сверки оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета;

- завершения (по возможности) расчетов с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами.

 

Сложность в заполнении форм бухгалтерской отчетности состоит в том, что инструкция по бухгалтерскому учету, в соответствии со ст. 298 Гражданского кодекса РФ, предусматривает раздельный учет бюджетных и внебюджетных средств, а также составление, помимо единого баланса исполнения сметы доходов и расходов - формы 1 (код 0503001), второго баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - формы 1-1 (код 0503003).

Составление отдельного баланса по внебюджетным средствам становится возможным при применении единого плана счетов, присвоении субсчетам счетов (материальные ценности, средства в расчетах и др.) отличительного признака (1 - по бюджетным средствам; 2 - по средствам, полученным от предпринимательской деятельности; 3 - по целевым средствам и безвозмездным поступлениям), ведения одной книги Журнал-Главная (Главная книга).

При этом корреспонденция (счетов) субсчетов по бухгалтерским операциям по дебету и кредиту должна иметь одинаковый отличительный признак. В противном случае, если не будет соблюдаться такой порядок бухгалтерских записей, в книге Журнал-Главная (Главная книга) не будут балансироваться обороты по дебету и кредиту по отдельным субсчетам (по признакам). Это затруднит правильное составление баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам, т.к. в нем отражаются сальдо по субсчетам с признаками 2 и 3.

При составлении балансов исполнения сметы доходов и расходов следует иметь в виду, что при правильно составленном балансе по внебюджетным источникам ф. 1 и ф. 1.1 (код 0503003) сальдо на начало и конец отчетного периода по целому ряду статей баланса должно соответствовать аналогичным статьям единого баланса исполнения сметы доходов и расходов ф. 1 (код 0503001), т.к. эти статьи баланса (субсчета) относятся к внебюджетным источникам, а именно:

 

По остальным статьям баланса в баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам ф. 1-1(код 0503003) вносится частичная сумма сальдо из книги Журнал-Главная (Главная книга) по этим субсчетам с признаком 2 + 3.

Данные баланса исполнения сметы доходов и расходов ф. 1 (код 0503001) должны полностью соответствовать данным книги Журнал-Главная (Главная книга) по каждому субсчету (статье баланса). Сальдо баланса равняется сальдо книги Журнал-Главная (Главная книга).

Учитывая, что расчеты по суммам финансирования из бюджета бюджетные учреждения учитывают на субсчет 140 независимо от того, получено это финансирование по распоряжению вышестоящего органа или от других главных распорядителей бюджета того же уровня, аналитический учет финансирования должен обеспечить заполнение строки 1220 «Финансирование из бюджета за отчетный период с учетом отозванных средств» и строки 123 «Финансирование от других главных распорядителей (распорядителей)» - если такое имело место.

По строке 1260 «Дополнительные источники финансирования из бюджета» отражаются суммы дополнительного финансирования, полученного бюджетными учреждениями, состоящими на Федеральном бюджете, в виде арендной платы в соответствии с законами о бюджете.

На увеличение сальдо по субсчету 140 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета» не относятся суммы выявленных излишков материалов, списанные суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшими сроками исковой давности и др., так как эти суммы отражаются по кредиту субсчета 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия».

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам ф. 2 (код 0503004) составляется по разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов и экономическим статьям бюджетной классификации Российской Федерации. Причем в графах 1 и 2 приводятся наименование и коды только тех показателей бюджетной росписи, которые доведены учреждению по элементам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, с обязательным заполнением строки «Итого расходов» (код 800000).

Следует обратить внимание, что учет кассовых расходов по кодам 110111, 110112, 110115 следует вести в целом, а фактических расходов - с подразделением на каждый из этих кодов. Для заполнения графы 6 ф. 2 «Кассовые расходы» по этим кодам сумма кассового расхода определяется пропорционально фактическим расходам.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам ф. 4 (код 0503055) составляют бюджетные учреждения, получающие доходы от разного вида предпринимательской деятельности, целевые средства и безвозмездные поступления.

В соответствии с внесенными Министерством финансов Российской Федерации изменениями приказом № 65н от 10.07.2000 г. в Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденную Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1999 № 107н, оказываемые образовательными учреждениями платные образовательные услуги отнесены к предпринимательской деятельности.

Соответственно доходы и расходы от этой деятельности должны отражаться в отчете ф. 4 (код 0503055) в разделе 1 «Предпринимательская деятельность».

Этим же приказом начисленная плата за проживание учащихся, студентов и аспирантов в общежитии по деятельности, финансируемой из бюджета, относится в кредит субсчета 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия».

Соответственно эти доходы, а также расходы за счет средств, полученных за проживание в общежитии, должны отражаться в отчете ф. 4 (код 0503055) в разделе 2 «Целевые средства и безвозмездные поступления».

При заполнении раздела 1 «Предпринимательская деятельность» следует исходить из следующих данных:

- по строкам 010 и 190 в графе 10 показывается остаток денежных средств на начало года, относящихся к предпринимательской деятельности, а именно вся сумма по субсчету 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности», а также (если есть) остаток таких средств на субсчетах 120 «Касса» и 118 «Средства в иностранной валюте».

- по строкам 011 и 191 в графе 10 показываются суммы полученных авансов, т.е. остатки по кредиту субсчета 155 «Авансы полученные» и субсчета 175 «Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения» - в части сумм, внесенных авансом за оказываемые платные образовательные услуги.

- по строке 020 в графах 5, 7, 8 показываются суммы доходов без налога на добавленную стоимость, поступивших в отчетном периоде за выполненные и сданные заказчикам продукцию, работы и услуги, а также суммы по прочим операциям по кредиту субсчета 400 «Доходы отчетного периода». Причем, в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 10.07.2000 г. № 65Н законченной и сданной заказчику научно-исследовательская и опытно-конструкторская хоздоговорная работа считается при поступлении оплаты за полностью выполненную и сданную заказчику тему. До этого момента поступающие суммы за выполненные отдельные этапы учитываются по кредиту субсчета 401 «Доходы будущих периодов».

- по строке 030 в графе 8 показываются начисленные суммы, подлежащие к поступлению, на основании выписанных счетов за изготовленную и переданную заказчикам продукцию, за выполненные работы и оказанные услуги, включая НДС, по кредиту субсчета 401 «Доходы будущих периодов», а также курсовые разницы.

При заполнении строки 040 графы 5 данные берутся по дебету субсчета 220 «Расходы по предпринимательской деятельности» в сумме фактических расходов, относящихся на реализованную и оплаченную заказчиками продукцию, работы и услуги; в графе 6 отражаются фактические расходы по реинвестированию, которые следует учитывать в аналитическом учете отдельно по субсчету 220.Р (реинвестировано); в графе 7 отражаются расходы по прочим операциям, то есть расходы по внереализационной деятельности.

Сумма граф 5 + 6 + 7 должна раняться графе 8.

В графе 9 по строке 040 показываются расходы, произведенные за счет средств, образованных из прибыли. Эти расходы учитываются по дебету субсчет 223 «Расходы за счет средств, формируемых из прибыли».

По свободным строкам (после строки 040) отражаются произведенные расходы по кодам экономической классификации расходов. Сумма строк расходов по кодам экономической классификации должна равняться строке 040 графам 5,6,7, 8, 9.

В аналогичном порядке в графе 10 отражаются кассовые расходы, произведенные в течение отчетного периода с кредита субсчета 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности».

По строке 150 в графе 8 показывается результат, то есть суммы доходов, оставшихся после списания фактических расходов, отнесенных в кредит субсчета 410 «Прибыли и убытки» с дебета субсчета 400 «Доходы отчетного периода» - если прибыль. Обратная про водка делается - если убыток.

По строке 160 в графе 8 показывается сумма начисленных налогов:

Дебет субсчета 410 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 173 «Расчеты по платежам в бюджет».

В графе 10 - сумма перечисленных налогов:

Дебет субсчета 173 «Расчеты по платежам в бюджет» Кредит субсчета 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности».

По строке 170 в графе 8 показывается сумма свободного остатка прибыли, направленная на образование средств учреждения:

Дебет субсчета 410 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 240 «Средства на материальное поощрение и социальные выплаты» и 241 «Средства на содержание и развитие материально-технической базы».

Во второй части отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам ф. 4 (код 0503055 отражаются данные об исполнении смет доходов и расходов учреждений по целевым средствам и безвозмездным поступлениям:

- по строкам 200 и 340 в графах 5 и 8 показывается остаток средств по кредиту субсчетов 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» и 272 «Средства родителей на содержание детского учреждения» соответственно;

- в графах 6 и 9 показывается остаток денежных средств по дебету субсчета 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления» и субсчетов 118 «Средства в иностранной валюте» и 120 «Касса», если на этих субсчетах (118, 120) есть целевые средства.

По строке 210 показывается:

- в графах 5 и 8 – суммы, начисленные в отчетном периоде к получению по кредиту субсчета 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» и субсчета 272 «Средства родителей на содержание детского учреждения»;

- в графах 6 и 9 – суммы, полученные и зачисленные в отчетном периоде по дебету субсчета 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления», а также субсчета 118 «Средства в иностранной валюте» и субсчета 120 «Касса» (если на этих двух субсчетах есть суммы целевых средств).

По строке 220 показываются:

- расходы отчетного периода - всего, а ниже по свободным строкам - расходы по каждому коду экономической классификации:

- в графах 5 и 8 - фактические расходы, отраженные в бухгалтерском учете по дебету субсчета 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия» и субсчета 227 «Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения»;

- в графах 6 и 9 - кассовые расходы, отраженные в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления», а также на субсчете 118 «Средства в иностранной валюте» и 120 «Касса».

Разделы 3 и 4 отчета ф. 4 (код 0503055) составляются в кассовом исполнении, т. е. показываются остатки денежных средств на начало года, поступление средств и кассовые расходы за отчетный период и остатки денежных средств на конец отчетного периода по субсчетам 115 «Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов» и 114 «Средства, поступившие во временное распоряжение учреждения».

В отчете о движении основных средств ф. 5 (0503051) показываются данные на начало и на конец года о наличии основных средств в разрезе субсчетов в целом по учреждению и в том числе, принадлежащих учреждению на правах оперативного управления (отличительный признак - 1), а также приобретенных за счет внебюджетной деятельности (отличительные признаки - 2+3) - (строки 010-100). По строке 110 показывается «Всего основных средств».

Соответственно, по строкам 120 -160 отражается поступление основных средств с подразделением на источники поступления и виды поступления.

По строкам 170 - 240 отражается сумма выбывших основных средств, с подразделением на причины выбытия, по источникам средств.

В отчете о движении материальных запасов ф. 6 (код 0503053) показываются остатки материалов на начало и конец отчетного года в разрезе субсчетов (060 - 069) строки 010 - 140 и «всего материалов» - по строке 150.

Остатки материалов показываются в целом по учреждению (графы 3, 6), в том числе материалов, приобретенных за счет бюджетных средств (графы 4, 7) и за счет внебюджетных средств (графы 5,8).

В графе 9 по строкам 010 - 150 показывается сумма израсходованных материалов в отчетном году, а по графам 10 и 11 - израсходованных материалов по источникам средств.

По строкам 160 - 190 в графе 3 показывается сумма поступивших в течении года материалов с подразделением в графах 4 и 5 на источники средств по приобретению.

По строкам 210 - 250 а графе 3 показывается выбытие материалов по указанным причинам, с подразделением а графах 4 и 5 на источники средств.

По строке 200 указывается сумма выбывших материалов с учетом израсходованных на нужды учреждения.

 

Рекомендации по составлению отчетности бюджетных учреждений

Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной приказом Минфина России от 15.06.2000 № 54н, определен объем отчетности и порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности.

В соответствии с названной выше инструкцией в состав годовой бухгалтерской отчетности учреждения включаются следующие формы:

- баланс исполнения сметы доходов и расходов - ф. 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;

- баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф. 1-1 (код 0503003);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - ф. 2 (код 0503004);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте - ф. 2-В (код 0503018);

- отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда – ф. 2-4 (код 0503008);

- отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - ф. 4 (код 0503055);

- отчет о движении основных средств - ф. 5 (0503051);

- отчет о движении материальных запасов - ф. 6 (код 0503053);

- отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях - ф. 15 (код 0503078);

- справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

- справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058).

Кроме того, в составе годовой (квартальной) отчетности представляются отчеты о выполнении планов по сети, штатам и контингентам, а именно:

1) по ф. 3-1 (код 0503011) - органами государственной власти и управления, судами, прокуратурой, научно-иследовательскими учреждениями;

2) по ф. 3-2 (код 0503009):

- учреждениями подготовки и повышения квалификации кадров (высшими учебными заведениями, при окончании которых выдается диплом о высшем образовании);

- учреждениями подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров и подготовительными отделениями при вузах;

- средними специальными учебными заведениями;

- профессионально-техническими училищами;

3) по ф. 3-4 (код 0503015):

- учреждениями здравоохранения;

- учреждениями социальной защиты населения;

4) по ф. 3-5 (код 0503016) - начальными, неполными средними (девятилетними), средними школами, лицеями, вечерними (сменными), заочными средними общеобразовательными школами, школами-интернатами, школами-интернатами с особым режимом, специальными школами, школами-детскими садами, интернатами при школах;

5) по ф. 3-8 (код 0503022) - высшими учебными заведениями и научно-исследовательскими учреждениями по подготовке научных кадров;

6) по ф. 3-12 (код 0503027) - детскими домами;

7) по ф. 3-13 (код 0503028) – учреждениями системы органов внутренних дел;

8) по ф. 3-19 (код 0503032) - прочими учреждениями.

9) по ф. 3-дс (код 0503034) - детскими дошкольными учреждениями;

10) по ф. 3-сл/м (код 0503035) - санаторно-лесными и детскими семилетними музыкальными школами.

При заполнении показателей по сети, штатам и контингентам следует руководствоваться Методическими указаниями Министерства финансов СССР от 14.09.78 № 84 по заполнению учреждениями и организациями, состоящими на государственном бюджете СССР, отчетов о выполнении планов по сети, штатам и контингентам.При этом следует исходить из того, что формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных бухгалтерского учета, организованного в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н с учетом внесенных в нее дополнений и изменений, утвержденных приказом Минфина России от 10.07.2000 № 65н.

 

Бухгалтерский отчет должен отразить полное и достоверное состояние бюджетного учреждения об имущественном, финансовом положении, исполнении смет доходов и расходов бюджетных ассигнований и внебюджетных средств.

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Достоверность данных бухгалтерского учета и, соответственно, бухгалтерской отчетности в немалой степени зависит:

- от качественного проведения годовой инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- своевременного списания использованных материалов на основании надлежаще оформленных оправдательных документов;

- правильного отражения до конца отчетного года выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущественно-материальных ценностей и данными бухгалтерского учета;

- правильного списания сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности с истекшими сроками исковой давности;

- начисления пообъектно износа основных средств в оборотной ведомости ф. 326;

- сверки оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета;

- завершения (по возможности) расчетов с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами.

 

Сложность в заполнении форм бухгалтерской отчетности состоит в том, что инструкция по бухгалтерскому учету, в соответствии со ст. 298 Гражданского кодекса РФ, предусматривает раздельный учет бюджетных и внебюджетных средств, а также составление, помимо единого баланса исполнения сметы доходов и расходов - формы 1 (код 0503001), второго баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам - формы 1-1 (код 0503003).

Составление отдельного баланса по внебюджетным средствам становится возможным при применении единого плана счетов, присвоении субсчетам счетов (материальные ценности, средства в расчетах и др.) отличительного признака (1 - по бюджетным средствам; 2 - по средствам, полученным от предпринимательской деятельности; 3 - по целевым средствам и безвозмездным поступлениям), ведения одной книги Журнал-Главная (Главная книга).

При этом корреспонденция (счетов) субсчетов по бухгалтерским операциям по дебету и кредиту должна иметь одинаковый отличительный признак. В противном случае, если не будет соблюдаться такой порядок бухгалтерских записей, в книге Журнал-Главная (Главная книга) не будут балансироваться обороты по дебету и кредиту по отдельным субсчетам (по признакам). Это затруднит правильное составление баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам, т.к. в нем отражаются сальдо по субсчетам с признаками 2 и 3.

При составлении балансов исполнения сметы доходов и расходов следует иметь в виду, что при правильно составленном балансе по внебюджетным источникам ф. 1 и ф. 1.1 (код 0503003) сальдо на начало и конец отчетного периода по целому ряду статей баланса должно соответствовать аналогичным статьям единого баланса исполнения сметы доходов и расходов ф. 1 (код 0503001), т.к. эти статьи баланса (субсчета) относятся к внебюджетным источникам, а именно:

 

АКТИВ			ПАССИВ
Баланс ф. 1-1 (код 0503003)			Баланс ф. 1-1(код 0503003)
Субсчет   030 044 080 110 111 114 115 118 134 153 171 172 191 220 223 225 227 228 280 401 410 224 225	Код строки 0020 0050 0100 0170 0180 0190 0200 0210 0250 0260 0310 0320 0370 0460 0490 0500 0510 0520 0530 0540 0550 0600 0610	Равняется остаткам по аналогичным субсчетам и строкам актива баланса ф. 1 (код 0503001)	Субсчет   240 241 270 272 273 274 153 155 172 174 191 401 410 241 270	Код строки 0670 0680 0720 0730 0740 0750 0770 0780 0810 0830 0920 0980 0990 1020 1030	Равняется остаткам по аналогичным субсчетам и строкам актива баланса ф. 1 (код 0503001)

По остальным статьям баланса в баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам ф. 1-1(код 0503003) вносится частичная сумма сальдо из книги Журнал-Главная (Главная книга) по этим субсчетам с признаком 2 + 3.

Данные баланса исполнения сметы доходов и расходов ф. 1 (код 0503001) должны полностью соответствовать данным книги Журнал-Главная (Главная книга) по каждому субсчету (статье баланса). Сальдо баланса равняется сальдо книги Журнал-Главная (Главная книга).

Учитывая, что расчеты по суммам финансирования из бюджета бюджетные учреждения учитывают на субсчет 140 независимо от того, получено это финансирование по распоряжению вышестоящего органа или от других главных распорядителей бюджета того же уровня, аналитический учет финансирования должен обеспечить заполнение строки 1220 «Финансирование из бюджета за отчетный период с учетом отозванных средств» и строки 123 «Финансирование от других главных распорядителей (распорядителей)» - если такое имело место.

По строке 1260 «Дополнительные источники финансирования из бюджета» отражаются суммы дополнительного финансирования, полученного бюджетными учреждениями, состоящими на Федеральном бюджете, в виде арендной платы в соответствии с законами о бюджете.

На увеличение сальдо по субсчету 140 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета» не относятся суммы выявленных излишков материалов, списанные суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшими сроками исковой давности и др., так как эти суммы отражаются по кредиту субсчета 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия».

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам ф. 2 (код 0503004) составляется по разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов и экономическим статьям бюджетной классификации Российской Федерации. Причем в графах 1 и 2 приводятся наименование и коды только тех показателей бюджетной росписи, которые доведены учреждению по элементам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, с обязательным заполнением строки «Итого расходов» (код 800000).

Следует обратить внимание, что учет кассовых расходов по кодам 110111, 110112, 110115 следует вести в целом, а фактических расходов - с подразделением на каждый из этих кодов. Для заполнения графы 6 ф. 2 «Кассовые расходы» по этим кодам сумма кассового расхода определяется пропорционально фактическим расходам.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам ф. 4 (код 0503055) составляют бюджетные учреждения, получающие доходы от разного вида предпринимательской деятельности, целевые средства и безвозмездные поступления.

В соответствии с внесенными Министерством финансов Российской Федерации изменениями приказом № 65н от 10.07.2000 г. в Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденную Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1999 № 107н, оказываемые образовательными учреждениями платные образовательные услуги отнесены к предпринимательской деятельности.

Соответственно доходы и расходы от этой деятельности должны отражаться в отчете ф. 4 (код 0503055) в разделе 1 «Предпринимательская деятельность».

Этим же приказом начисленная плата за проживание учащихся, студентов и аспирантов в общежитии по деятельности, финансируемой из бюджета, относится в кредит субсчета 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия».

Соответственно эти доходы, а также расходы за счет средств, полученных за проживание в общежитии, должны отражаться в отчете ф. 4 (код 0503055) в разделе 2 «Целевые средства и безвозмездные поступления».

При заполнении раздела 1 «Предпринимательская деятельность» следует исходить из следующих данных:

- по строкам 010 и 190 в графе 10 показывается остаток денежных средств на начало года, относящихся к предпринимательской деятельности, а именно вся сумма по субсчету 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности», а также (если есть) остаток таких средств на субсчетах 120 «Касса» и 118 «Средства в иностранной валюте».

- по строкам 011 и 191 в графе 10 показываются суммы полученных авансов, т.е. остатки по кредиту субсчета 155 «Авансы полученные» и субсчета 175 «Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения» - в части сумм, внесенных авансом за оказываемые платные образовательные услуги.

- по строке 020 в графах 5, 7, 8 показываются суммы доходов без налога на добавленную стоимость, поступивших в отчетном периоде за выполненные и сданные заказчикам продукцию, работы и услуги, а также суммы по прочим операциям по кредиту субсчета 400 «Доходы отчетного периода». Причем, в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 10.07.2000 г. № 65Н законченной и сданной заказчику научно-исследовательская и опытно-конструкторская хоздоговорная работа считается при поступлении оплаты за полностью выполненную и сданную заказчику тему. До этого момента поступающие суммы за выполненные отдельные этапы учитываются по кредиту субсчета 401 «Доходы будущих периодов».

- по строке 030 в графе 8 показываются начисленные суммы, подлежащие к поступлению, на основании выписанных счетов за изготовленную и переданную заказчикам продукцию, за выполненные работы и оказанные услуги, включая НДС, по кредиту субсчета 401 «Доходы будущих периодов», а также курсовые разницы.

При заполнении строки 040 графы 5 данные берутся по дебету субсчета 220 «Расходы по предпринимательской деятельности» в сумме фактических расходов, относящихся на реализованную и оплаченную заказчиками продукцию, работы и услуги; в графе 6 отражаются фактические расходы по реинвестированию, которые следует учитывать в аналитическом учете отдельно по субсчету 220.Р (реинвестировано); в графе 7 отражаются расходы по прочим операциям, то есть расходы по внереализационной деятельности.

Сумма граф 5 + 6 + 7 должна раняться графе 8.

В графе 9 по строке 040 показываются расходы, произведенные за счет средств, образованных из прибыли. Эти расходы учитываются по дебету субсчет 223 «Расходы за счет средств, формируемых из прибыли».

По свободным строкам (после строки 040) отражаются произведенные расходы по кодам экономической классификации расходов. Сумма строк расходов по кодам экономической классификации должна равняться строке 040 графам 5,6,7, 8, 9.

В аналогичном порядке в графе 10 отражаются кассовые расходы, произведенные в течение отчетного периода с кредита субсчета 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности».

По строке 150 в графе 8 показывается результат, то есть суммы доходов, оставшихся после списания фактических расходов, отнесенных в кредит субсчета 410 «Прибыли и убытки» с дебета субсчета 400 «Доходы отчетного периода» - если прибыль. Обратная про водка делается - если убыток.

По строке 160 в графе 8 показывается сумма начисленных налогов:

Дебет субсчета 410 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 173 «Расчеты по платежам в бюджет».

В графе 10 - сумма перечисленных налогов:

Дебет субсчета 173 «Расчеты по платежам в бюджет» Кредит субсчета 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности».

По строке 170 в графе 8 показывается сумма свободного остатка прибыли, направленная на образование средств учреждения:

Дебет субсчета 410 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 240 «Средства на материальное поощрение и социальные выплаты» и 241 «Средства на содержание и развитие материально-технической базы».

Во второй части отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам ф. 4 (код 0503055 отражаются данные об исполнении смет доходов и расходов учреждений по целевым средствам и безвозмездным поступлениям:

- по строкам 200 и 340 в графах 5 и 8 показывается остаток средств по кредиту субсчетов 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» и 272 «Средства родителей на содержание детского учреждения» соответственно;

- в графах 6 и 9 показывается остаток денежных средств по дебету субсчета 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления» и субсчетов 118 «Средства в иностранной валюте» и 120 «Касса», если на этих субсчетах (118, 120) есть целевые средства.

По строке 210 показывается:

- в графах 5 и 8 – суммы, начисленные в отчетном периоде к получению по кредиту субсчета 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» и субсчета 272 «Средства родителей на содержание детского учреждения»;

- в графах 6 и 9 – суммы, полученные и зачисленные в отчетном периоде по дебету субсчета 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления», а также субсчета 118 «Средства в иностранной валюте» и субсчета 120 «Касса» (если на этих двух субсчетах есть суммы целевых средств).

По строке 220 показываются:

- расходы отчетного периода - всего, а ниже по свободным строкам - расходы по каждому коду экономической классификации:

- в графах 5 и 8 - фактические расходы, отраженные в бухгалтерском учете по дебету субсчета 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия» и субсчета 227 «Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения»;

- в графах 6 и 9 - кассовые расходы, отраженные в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления», а также на субсчете 118 «Средства в иностранной валюте» и 120 «Касса».

Разделы 3 и 4 отчета ф. 4 (код 0503055) составляются в кассовом исполнении, т. е. показываются остатки денежных средств на начало года, поступление средств и кассовые расходы за отчетный период и остатки денежных средств на конец отчетного периода по субсчетам 115 «Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов» и 114 «Средства, поступившие во временное распоряжение учреждения».

В отчете о движении основных средств ф. 5 (0503051) показываются данные на начало и на конец года о наличии основных средств в разрезе субсчетов в целом по учреждению и в том числе, принадлежащих учреждению на правах оперативного управления (отличительный признак - 1), а также приобретенных за счет внебюджетной деятельности (отличительные признаки - 2+3) - (строки 010-100). По строке 110 показывается «Всего основных средств».

Соответственно, по строкам 120 -160 отражается поступление основных средств с подразделением на источники поступления и виды поступления.

По строкам 170 - 240 отражается сумма выбывших основных средств, с подразделением на причины выбытия, по источникам средств.

В отчете о движении материальных запасов ф. 6 (код 0503053) показываются остатки материалов на начало и конец отчетного года в разрезе субсчетов (060 - 069) строки 010 - 140 и «всего материалов» - по строке 150.

Остатки материалов показываются в целом по учреждению (графы 3, 6), в том числе материалов, приобретенных за счет бюджетных средств (графы 4, 7) и за счет внебюджетных средств (графы 5,8).

В графе 9 по строкам 010 - 150 показывается сумма израсходованных материалов в отчетном году, а по графам 10 и 11 - израсходованных материалов по источникам средств.

По строкам 160 - 190 в графе 3 показывается сумма поступивших в течении года материалов с подразделением в графах 4 и 5 на источники средств по приобретению.

По строкам 210 - 250 а графе 3 показывается выбытие материалов по указанным причинам, с подразделением а графах 4 и 5 на источники средств.

По строке 200 указывается сумма выбывших материалов с учетом израсходованных на нужды учреждения.

 

Увязки показателей форм бухгалтерского отчета

№ п/п	Основные сопоставляемые показатели	Знак равенства	Показатели, с которыми производится сопоставление
1.	Форма 1 «Баланс исполнения сметы доходов и расходов»
1.1.	Графы 3, 4 строка 0620	=	Сумме строк 0010-0610. графы 3, 4. Актив
1.2.	Графы 3, 4 строка 1040	=	Сумме строк 0630 - 1030. графы 3, 4. Пассив
1.3.	Графы 3, 4 строка 0620 Актив	=	Графы 3, 4, строка 1040 Пассив
1.4.	Графы 3, 4 строка 0010 (субсчета 010-019)	=	Графы 3, 4 строки 0690 (субсчет 250) + строки 0760 (субсчет 020)
1.5.	Графы 3, 4 строка 0030 (субсчет 031)	=	Графы 3, 4 строка 0700 (субсчет 251)
1.6.	Графы 3, 4 строка 0080 (субсчета 070, 071) + строка 0090 (субсчета 072, 073)	=	Графы 3, 4 строка 0710 (субсчет 260)
1.7.	Графа 7 строка 1210	=	Графа 3, строка 0630 (субсчет 140) + строка 0640 (субсчет 141)
1.8.	Графа 8 строка 1210	=	Графа 3, строка 1010 (субсчет 143)
1.9.	Графа 7 строка 1360	=	Графа 4, строка 0630 (субсчет 140) + строка 0640 (субсчет 141)
1.10.	Графа 8 строка 1360	=	Графа 4, строка 1010 (субсчет 143)
1.11.	Графы 7. 8 строка 1350	=	Графы 7, 8 сумма строк с 1220 по 1340
1.12.	Графы 3, 4 строка 1200	=	Графы 3, 4 сумма строк с 1060 по 1190
1.13.	Графа 7 строка 1360	=	Графа 7 строка 1210 + строка 1350 - графа 3 строка 1200
1.14	Графа 8 строка 1360	=	Графа 8 строка 1210 + строка 1350 - графа 4 строка 1200
1.15.	Раздел X Актива. «Расходы на капитальное строительство» Графы 3 и 4	=	Раздел V Пассива. «Финансирование капитального строительства» Графы 3 и 4
2.	Форма 1-1 «Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам»
2.1.	Графы 3, 4 строка 0620	=	Сумме строк 0010-0610, графы 3, 4. Актив
2.2.	Графы 3, 4 строка 1040	=	Сумме строк 0670 - 1030. графы 3, 4. Пассив
2.3.	Графы 3, 4 строка 0620	=	Графы 3, 4 строка 1040
2.4.	Графы 3, 4 строка 0010 (субсчета 010-019)	=	Графы 3, 4 строка 0690 (субсчет 250) + строка 0760 (субсчет 020)
2.5.	Графы 3, 4 строка 0030 (субсчет 031)	=	Графы 3, 4 строка 0700 (субсчет 251)
2.6.	Графы 3, 4 строка 0080 (субсчета 070, 071) + строка 0090 (субсчета 072, 073)	=	Графы 3, 4 строка 0710 (субсчет 260)
2.7.	Раздел X Актива. Расходы на капитальное строительство. Графы 3 и 4	=	Раздел IV Пассива Финансирование капитального строительства. Графы 3 и 4
3.	Форма 2. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам
3.1.	Графы 3, 4, 5, 6, 7, 8 строка 800000 - Итого.	=	Сумма всех строк (код показателя) минус код 111041 графы 3, 4, 5, 6, 7,8
3.2.	Сумма всех строк (кодов) графа 4 + графа 5 -графа 6	=	Сумма всех строк (кодов) по графе 8.
4.	Форма 2. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам	С	Формой 1 «Баланс исполнения сметы доходов и расходов»
4.1.	Графа 4 строка 800000 по всем ф. 2 (т.е. по всем разделам, подразделам и целевым статьям федерального бюджета + дополнительное финансирование (аренда))	=	Графа 3 строка 0120 (субсчет 091) баланс
4.2.	Графа 8 строка 800000 по всем ф.2 (т.е. по всем разделам, подразделам и целевым статьям федерального бюджета + дополнительное финансирование (аренда))	=	Графа 4 строка 0120 (субсчет 091) баланс
4.3.	Графа 3 строка 0120 ф.1 + графа 7 строка 1220 + графа 8 строка 1220 + графа 7 строка 1230 + графа 7 строка 1260 + графа 7 строка 1270 ф. 1 минус графа 6 строка 800000 по всем ф.2 (т.е. по всем разделам, подразделам и целевым статьям федерального бюджета + дополнительное финансирование (аренда)) минус графа 4 строка 0240 (субсчет 133) ф.1	=	Графа 4, строка 01 20 (субсчет 091) Баланс
4.4.	Графа 3 строка 0430 (субсчет 200) ф.1 + графа 7 строка 800000 по всем ф.2 (т.е. по всем разделам, подразделам и целевым статьям федерального бюджета + дополнительное финансирование (аренда))	=	Графа 4 строка 0430 баланса
4.5.	Графа 3 строка 0590 (субсчет 203) ф.1 + графа 7 строка 800000 ф.2 «Капстроительство»	=	Графа 4 строка 0590 (субсчет 203) ф.1 Баланс
5.	Форма 3 ДС. Отчет по содержанию детского сада	C	Формами балансов 1; 1-1
5.1.	Графа 5 строка 060 + графа 5 строка 070	=	Графа 4 строка 0730 (субсчет 272) минус графа 3 строка 0320 (субсчет 172) минус графа 4 строка 0320 (субсчет 172) плюс графа 3 строка 0810 (субсчет 172) минуc графа 4 строка 0810 (субсчет 172)
5.2.	Графа 5 строка 190	=	графа 4 строка 0320 (дебет субсчета 172)
	Форма 3 ДС. Отчет по содержанию детского сада	С	Формой 2. (1401-400-259) Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам
5.3	Графа 5 строка 050	=	графа 5 строка 800000 формы 2. (1401-400-259)
5.4	Графа 5 строка 080	=	графа 7 строка 800000 формы 2. (1401 - 400-259) плюс графа 8 строка 600000 формы 4 (субсчет 227)
5.5	Графа 5 строка 090	=	графа 7 строка (код 110111) формы 2. (1401-400-259) плюс соответствующий код графы 8 формы
5.6	Аналогично по всем кодам графы 5	=	Аналогично записи № 5.5.
6.	Форма 4. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам
Предпринимательская деятельность
6.1	Строка 020 графа 5 + графа 7	=	Строка 020 графа 8
6.2	Строка 020 графа 8 минус строка 040 графа 8	=	Строка 150 графа 8
6.3	Строка 040 графы 5, 6, 7, 8	=	Сумме строк по кодам расходов соответственно по графам 5, 6, 7, 8
6.4	Строка 010 графа 10	=	ф.1-1 графа 3 строка 0180 (субсчет 111) + строка 0210* (субсчет 118) + строка 0220* (субсчет 120)
6.5.	Строка 190 графа 10	=	ф.1-1 графа 4 строка 0180 (субсчет 111) + строка 0210* (субсчет 118) + строка 0220* (субсчет 120)
6.6.	Строка 030 графа 8	=	ф.1-1 графа 4 строка 0980 (субсчет 401)
6.7.	Строка 040 графа 9	=	ф.1-1 графа 4 строка 0490 (субсчет 223) + строка 0600 (субсчет 224)
6.8.	Строка 170 графа 8	=	ф.1-1 графа 4 минус графа 3 строка 0670 (субсчет 240) и строка 0680 (субсчет 241) и строка 1020 (субсчет 241)
Целевые средства и безвозмездные поступления
6.9.	Строка 200 графы 6, 9 плюс строка 210 графы 6, 9 минус строка 220 графы 6, 9 минус строка 330 графы 6, 9	=	строка 340 графы 6, 9
6.10.	Строка 200 и строка 340 графа 5	=	ф. 1-1 графа 3 и 4 строка 0720 (субсчет 270)
6.11.	Строка 200 и 340 графа 6 + графа 9	=	ф. 1-1 графа 3 и 4 строка 0170 (субсчет 110) + строка 0210** (субсчет 118) + строка 0220** (субсчет 120)
6.12.	Строка 200 и строка 340 графа 8	=	ф. 1-1 графа 3 и 4 строка 0730 (субсчет 272)
6.13.	Строка 210 графа 5	=	ф.1-1 графа 4 строка 0720 минус графа 3 (субсчет 270) плюс графа 4 строка 1030 минус графа 3 (субсчет 270)
6.14.	Строка 210 графа 8	=	ф. 1-1 графа 4 строка 0730 минус графа 3 (субсчет 272)
6.15.	Строка 220 графа 5	=	ф. 1-1 графа 4 строка 0500 + графа 4 строка 0610 (субсчет 225) минус графа 3.
6.16	Строка 220 графа 8	=	ф.1-1 графа 4 строка 0510 (субсчет 227)
	Для годового
6.17	Стр. 200 гр.5 плюс Стр. 210 гр.5 минус Стр.220 гр.5 минус Стр.330 гр.5	=	Стр. 340 гр. 5
6.18	Стр.200 гр.8 плюс Стр.210 гр.8 минус Стр.220 гр. 8	=	Стр. 340 гр. 8