Минфин России в письме от 29.06.2007 № 03-07-11/214 высказался по поводу налогообложения НДС денежных средств, полученных организацией, оказывающей услуги, от покупателей этих услуг за нарушение условий оплаты, предусмотренных договором оказания услуг. Вывод таков: эти денежные средства включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" рассмотрели это разъяснение Минфина России в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг. Стандарт" читайте здесь).
В правоприменительной практике нет однозначного понимания законности обложения НДС сумм штрафных санкций и "приравненных" к ним платежей. Позиция налоговых органов повторяет позицию Минфина России (письмо МНС России от 27.04.2004 № 03-1-08/1087/14, письмо Минфина России от 03.10.2005 № 03-04-11/259).
Однако, есть некоторая судебная практика, свидетельствующая в пользу налогоплательщика.
Так, ФАС ЗСО от 03.08.2005 № Ф04-5003/2005(13490-А67-34), ФАС ВВО от 05.09.2006 № А29-13114/2005а указали, что статья 162 НК РФ не предусматривает включение в налогооблагаемую базу пеней за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств, поскольку санкции связаны не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а с нарушением договорных обязательств и необходимостью возмещения причиненного вреда.
Наименее рискованным вариантом для налогоплательщика является включение в налоговую базу сумм НДС, получаемых с покупателей товаров (работ, услуг) за неисполнение или ненадлежащее исполнение последними денежного обязательства. В этом случае, вы избежите спора с налоговыми органами.
Если вас не пугает вероятность спора с налоговыми органами, то включайте суммы штрафов, пени по договорам в налоговую базу по НДС. Как показывает судебная практика, успешно спорить с налоговыми органами можно.
