Минфин России в письме от 16.05.2006 № 03-11-04/2/108 разъяснил, что до полной оплаты основного средства расходы на его приобретение для целей исчисления единого налога при применении УСН не учитываются.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" прокомментировали это письмо в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг.Стандарт" читайте здесь).
В письме рассмотрена конкретная ситуация.
Организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство в апреле 2003 года. Оплата указанного основного средства производилась в рассрочку в течение 2003-2006 гг., по мере оплаты организация признавала расходы в соответствии с главой 26.2 НК РФ. В марте 2006 года произведена окончательная оплата данного основного средства.
По мнению Минфина России, до полной оплаты объекта основных средств, приобретенного организацией в апреле 2003 года, организация не имела права учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы в виде частичной оплаты указанного объекта основных средств.
Поскольку расходы в виде частичной оплаты стоимости приобретенного объекта основных средств организацией были учтены, Минфин России указал на необходимость произвести перерасчет единого налога, уплаченного за 2003 - 2005 гг.
В заключении финансовое ведомство указало, что после полной оплаты приобретенного объекта основных средств (в 2006 г.) организация может учесть расходы по его приобретению в этом году ежеквартально равными долями начиная с квартала, в котором завершена оплата объекта основных средств.
Сразу отметим, что такая позиция чиновников не находит поддержки у судей.
Примером тому может быть постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.04.2006 № А56-33095/2005.
Принимая решение в пользу налогоплательщика, арбитры указали, что организация представила договоры купли-продажи основных средств; платежные поручения; акты о приеме-передаче здания (сооружения) формы ОС-1а.
Таким образом, организация выполнила все требования главы 26.2 НК РФ и правомерно отнесла в 2003 году к расходам затраты на частичную оплату основных средств.
Довод ИФНС о том, что под фактической оплатой затрат налогоплательщиками для признания их расходами следует понимать полную оплату этих затрат (в рассматриваемом случае - полную оплату основных средств), отклоняется, так как является расширительным толкованием пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Ссылка ИФНС на необходимость применения ПБУ 6/01 для определения суммы расходов на приобретение основных средств при исчислении единого налога является неправомерной. ПБУ 6/01 регулирует порядок учета хозяйственных операций с основными средствами для целей бухгалтерского учета, а не налогообложения. Порядок исчисления налогов определяется НК РФ, и в силу пункта 5 статьи 3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
Аналогичный вывод суда изложен в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2006 № А56-33097/2005.
