Стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются физлицу налоговым агентом за каждый месяц налогового периода (календарного года) (п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть налоговая база, исчисленная нарастающим итогом, уменьшается на соответствующий размер вычета.
При этом НК РФ не ставит право физлица на ежемесячный стандартный вычет в зависимость от факта выплаты ему дохода (облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов) в конкретном месяце. На это указал и Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.07.2009 № 4431/09.
Однако Минфин России в письме от 22.10.2014 № 03-04-06/53186 пришел к иным выводам. Когда работнику выплаты не производятся в отдельные месяцы календарного года, то вычеты за такие месяцы суммируются.
Поэтому, когда впоследствии в этом же году физлицу будет выплачен доход, то НДФЛ с него правомерно рассчитать с учетом таких «накопленных» вычетов. Но если начиная с какого-либо месяца и до окончания календарного года налоговый агент не производит облагаемых НДФЛ начислений в пользу работника, то право на вычеты у физлица отсутствует.
Например, если работница в середине года уходит в декретный отпуск (ей будет выплачено лишь пособие по беременности и родам, а НДФЛ с него не удерживается на основании п. 1 ст. 217 НК РФ). Как пояснили специалисты ведомства, при прекращении выплат налоговый агент базу по НДФЛ не определяет, соответственно, и вычеты применить не к чему.
Аналогичное мнение Минфин России высказывал в письмах от 11.06.2014 № 03-04-05/28141, от 09.12.2013 № 03-04-05/53646, от 26.09.2013 № 03-04-06/39970, от 06.05.2013 № 03-04-06/15669.
В частности, в разъяснении от 11.06.2014 № 03-04-05/28141 была рассмотрена ситуация, при которой женщина находилась в отпуске за ребенком с начала и до середины налогового периода. А затем вышла на работу. Чиновники вновь отметили, что права на получение стандартных вычетов за период нахождения в отпуске по уходу за ребенком сотрудница не имеет.
Поэтому вычеты работодателю нужно предоставлять только с месяца, когда женщине будет возобновлено начисление заработной платы.
Отметим, что ранее мнение ведомства было иным. Минфин России не возражал против суммирования вычетов за каждый месяц налогового периода в том числе и ситуации, когда выплата облагаемых НДФЛ доходов прекращена и не возобновляется до конца периода (см. письмо Минфина России от 27.03.2012 № 03-04-06/8-80). Но на данный момент следовать таким разъяснениям рискованно.
Подробнее о стандартных налоговых вычетах по НДФЛ см. справочник "Налог на доходы физических лиц" в ИС 1С:ИТС.
