ФНС предупредила налогоплательщиков об особенностях заполнения декларации по налогу на прибыль за 2019 год при отражении прибыли контролируемых иностранных компаний.
В письме от 31.12.2019 № СД-4-3/27381@ ведомство напоминает, что налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 года следует сдавать по новой форме, утвержденной приказом ФНС от 23.09.2019 №ММВ-7-3/475@.
В связи с этим ФНС обращает внимание, что при заполнении Приложения 1 к Листу 09 Декларации (Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу с доходов в виде прибыли КИК) следует учитывать поправки в подпункт 1 пункта 1 статьи 309.1 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-Ф3.
Указанные поправки предусматривают определение величины прибыли (убытка) КИК по данным ее финансовой отчетности с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 3, 3.1,7 и 8 статьи 309.1 НК РФ.
Ранее Минфин в письме от 21.11.2019 №03-12-11/2/90241 разъяснил, что для уменьшения прибыли КИК на величину убытков прошлых лет указанные убытки подлежат пересчету в рубли в следующем порядке:
- убытки КИК, полученные за финансовый год, завершившийся в 2018 году, и за последующие финансовые годы, для целей переноса на будущие периоды подлежат пересчету в рубли в порядке, установленном пунктом 2 статьи 309.1 НК РФ;
- совокупная величина остатка накопленных убытков прошлых лет, полученных КИК и не перенесенных на будущее, сформированная по состоянию на последнее число финансового года, завершившегося до 2018 года, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на 31.12.2017, и тем самым формирует входящее сальдо накопленных убытков прошлых лет, выраженное в рублях, для последующего учета при определении прибыли КИК.
В этой связи значения всех строк Приложения 1 к Листу 09 Декларации следует указывать в рублях.
Таким образом, при заполнении Приложения №1 к Листу 09 с кодом «1» показатель по строке 130 равен показателю строки 150 Раздела Б1 Листа 09 или показателю строки 170 Раздела Б2 Листа 09 (в зависимости от способа определения прибыли контролируемой иностранной компании).
Также ФНС просит не учитывать, что в порядке заполнения налоговой декларации абзац второй пункта 20.4.21 предписывает указывать значение показателя строки 170 Раздела Б2 Листа 09 Декларации без знака минус («-»). Согласно письму ФНС, данная оговорка является технической ошибкой.
Это значит, что если при определении прибыли (убытка) КИК в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 НК РФ по правилам, установленным для российских организаций, КИК получен убыток, то соответствующую сумму убытка следует указывать по строке 170 Раздела Б2 Листа 09 Декларации со знаком минус («-»).
ФНС обращает внимание, что согласно пункту 20.5.23 Порядка заполнения декларации, по строке 110 Раздела БЗ Листа 09 Декларации отражается величина прибыли КИК из строки 100, соответствующая доле участия налогоплательщика в данной КИК (в рублях).
Значение показателя определяется путем умножения показателя строки 100 на долю участия контролирующего лица (в процентах), отраженную в пункте 10 Раздела А Листа 09 Декларации, и деления полученного результата на 100 процентов. Полученный результат умножается на средний курс иностранной валюты к рублю, отраженный по строке 040.
Вместе с тем согласно алгоритму определения прибыли КИК, реализованному в Разделе БЗ Листа 09 Декларации, по строке 100 указывается подлежащая учету величина прибыли (убытка) КИК, уже пересчитанная в рубли.
В этой связи при заполнении строки 110 Раздела БЗ Листа 09 Декларации повторное умножение величины прибыли КИК, соответствующей доле участия контролирующего лица, на средний курс иностранной валюты к рублю, отраженный по строке 040 Раздела БЗ Листа 09 Декларации, не требуется.
При этом пункт 20.5.22 Порядка заполнения Декларации следует читать: «20.5.22. По строке 100 указывается величина прибыли (убытка), подлежащая учету (в рублях), определяемая как разница показателей строк 080 и 090».
Кроме того, действующим пунктом 20.5.17 Порядка заполнения Декларации установлен порядок заполнения строки 060 Раздела БЗ Листа 09 Декларации. В данной строке указывается общая сумма корректировки прибыли (убытка) КИК (в валюте), в случае если прибыль (убыток) КИК определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 НК РФ, в части операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.
Согласно абзацу шестому пункта 20.5.17 Порядка заполнения Декларации «если итоговое значение показателя по строке 040 отрицательное, то оно указывается со знаком минус («-»)».
ФНС в связи с этим предупреждает, что указание строки 040 в данном абзаце является опечаткой. Соответственно, абзац шестой пункта 20.5.17 Порядка заполнения Декларации следует читать: «Если итоговое значение показателя по строке 060 отрицательное, то оно указывается со знаком минус («-»)».
В решениях «1С:Предприятие 8» новая форма декларации по налогу на прибыль, формат ее представления в электронном виде и автозаполнение поддерживаются с выходом очередных версий. Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль за 2019 год при отражении прибыли контролируемых иностранных компаний будут реализованы. О сроках см. в «Мониторинге изменений законодательства».
