На сайте ФНС России размещены очередные ответы на вопросы налогоплательщиков по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
На вопрос о порядке заполнения строк 0400-0440 раздела 2 декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам организациями, в которых работают инвалиды, специалисты налоговой службы ответили следующим образом.
Раздел 3 Декларации "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса" заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы, по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы, выполняющему работы (оказывающему услуги) на основании трудового, гражданско-правового и (или) авторского договора. При этом суммы выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу - инвалиду в графах 5 - 9 Раздела 3 Декларации указываются в полных рублях.
Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 для ведения первичного индивидуального учета налогоплательщикам рекомендованы к применению формы индивидуальных и сводных карточек. Положения указанного документа об отражении в этих формах показателей в рублях и копейках также носят рекомендательный характер.
Учитывая данные обстоятельства, а также то, что НК РФ не устанавливает единицы измерения (рубли или рубли и копейки) для целей учета облагаемых ЕСН выплат и вознаграждений, налоговая служба и дала свое разъяснение. Чтобы правильно заполнить строки 0400-0440 Раздела 2 Декларации, налогоплательщик вправе вести учет соответствующих показателей в индивидуальных и сводных карточках (как в отношении физических лиц - инвалидов, так и иных физических лиц, выполняющих работы/оказывающих услуги на основании трудовых, гражданско-правовых и/или авторских договоров) также в рублях, а не в рублях и копейках.
Заметим, что Минфин России (см. письмо от 17.03.2008 № 03-04-06-02/31) считает, что правильнее округление до рублей производить не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по организации.
Напомним, что в экономических решениях фирмы "1С" показатели, необходимые для расчета ЕСН, учитываются в индивидуальных карточках в рублях с копейками.
Второй ответ налоговиков адресован адвокатам, получающим вознаграждения за участие в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда.
По мнению ФНС России, такие вознаграждения не признаются компенсациями, которые выплачиваются в соответствии с действующим законодательством, и подлежат обложению ЕСН (п. 6 ст. 244, п. 3 ст. 237, ст. 238 НК РФ, п. 8 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2008 № 63-ФЗ, п. 1, п. 5 Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 400).
