На сайте ФНС России опубликовано письмо ФНС России от 09.12.2004 № 03-1-08/2467/17, в котором объясняется, кто может воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость при реализации жилья в 2005 году.
Напомним, что указанные льготы были введены Федеральным законом от 20.08.2004 № 109-ФЗ (подробнее читайте здесь).
ФНС России напоминает, что в соответствии с пунктом 8 статьи 149 НК РФ, если какие-либо операции, ранее облагаемые НДС, освобождаются от налогообложения, то при определении налоговой базы после введения льготы следует применять порядок, который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты. Таким образом, налогообложение в льготном налоговом режиме возможно, только если и отгрузка, и оплата датированы начиная с года введения льготы. Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них и передачи доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир не облагается НДС, если передача права собственности произошла начиная с 1 января 2005 года вне зависимости от даты оплаты указанного имущества.
При этом после опубликования Федерального закона от 20.08.2004 № 109-ФЗ и до 1 января 2005 года налогоплательщики могли предусмотреть освобождение от НДС и не платить НДС с полученных авансов под предстоящую реализацию.
Налогоплательщики, которые определили цену реализации с учетом НДС, при получении аванса исчисляют и уплачивают в бюджет соответствующую сумму налога. При этом принять к вычету НДС, уплаченный в 2004 году с поступившей предоплаты, можно только в случае, если налогоплательщик отказался от льготы в 2005 году (такое право предусмотрено п. 5 ст. 149 НК РФ).
Налогоплательщикам, собирающимся применять льготу по НДС начиная с 2005 года, необходимо иметь в виду следующее:
- до момента реализации имущества можно внести исправления в договор купли-продажи, уменьшить цену реализации на сумму налога и вернуть ее покупателю на основании названных внесенных изменений. В этом случае НДС принимается к вычету при реализации указанного имущества;
- если в договор вносятся изменения, в соответствии с которыми новая цена без НДС соответствует старой с НДС, то уплаченная сумма НДС к вычету не принимается;
- если изменения в договор не внесены до реализации и оплата поступила с НДС (а налогоплательщик не отказался от льготы), то сумма налога подлежит перечислению в бюджет.
Также следует помнить, что освобождаются от налогообложения только операции по реализации по договорам купли-продажи, в том числе при передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме. Освобождение от НДС не распространяется на строительно-монтажные работы по капитальному строительству домов и т. п. подрядными организациями.
Вышеуказанные разъяснения были согласованы с Минфином России.
