ФНС разъяснила, с какой даты утрачивает право на ПСН индивидуальный предприниматель, у которого несколько патентов.
В своем письме от 27.01.2022 № СД-4-3/899@ ведомство отмечает, что в 2021 году налоговым периодом при применении ПСН признается календарный месяц. Если патент выдан на больший период (но при этом менее календарного года), то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Перечень оснований, когда ИП утрачивает право на применение ПСН, установлен пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ. При нарушении установленных условий ИП утрачивает право на ПСН и переходит на общий режим (УСН или ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
ФНС уточняет, что если в течение календарного года ИП получил несколько патентов и утратил право на применение ПСН в периоде действия одного из них, то он будет считаться перешедшим на общий или иной режим налогообложения с наиболее ранней даты начала действия одного из действующих на момент утраты права патентов.
Вместе с тем, если у налогоплательщика имелись патенты, срок действия которых на дату утраты права на применение ПСН, истек, то в отношении таких патентов утрата права на применение ПСН не возникает.
Например, ИП в календарном году получил несколько патентов:
- патент № 1 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.03.2021;
- патент № 2 с периодом действия с 01.01.2021 по 31.12.2021;
- патент № 3 с периодом действия с 01.04.2021 по 30.09.2021.
Затем 01.08.2021 ИП утратил право на применение ПСН.
Поскольку срок действия патента № 1 на момент утраты права уже истек, то в отношении такого патента утрата права не возникает. Следовательно, в данном случае ИП утрачивает право на применение ПСН по патентам № 2 и № 3.
Если ИП получил один патент на период действия с 01.01.2021 по 31.12.2021, совмещает ПСН и УСН и 1 июля 2021 года утратил право на ПСН, то ИП считается перешедшим на УСН с даты начала действия патента - с 01.01.2021.
Ну как они в ФНС приходят к выводу в последнем абзаце статьи, что ПСН с 1 янв а не с 1 июл утрачивается, если сами же в начале пишут, что налоговый период у годовых патентов в 2021 специальный - кал. месяц, а не год??! Специально вводили поправки для переходящих на ПСН с ЕНВД в 2021 и мимо глаз...
Как интересно у ФНС получается: по НК РФ утрата права на применение ПСН возникает "с начала НАЛОГОВОГО периода", на который был выдан патент, а не с начала срока действия патента, при этом НАЛОГОВЫЙ период по ПСН в 2021 году для патентов, выданных на год, - календарный месяц (согласно тому же НК РФ, статья 346.49).
В конце 2020 года и начале 2021 года все эксперты озвучивали позицию, отличную от изложенной в письмах ФНС, в том числе в письме, указанного в статье.
В статье 346.49 НК РФ написано, что если "патент выдан на срок менее календарного года, НАЛОГОВЫМ периодом признается СРОК, на который выдан патент", значит все таки есть различия между налоговым периодом и сроком, на который выдан патент, и в патенте указан именно срок (период) действия, а вот налоговый период определяется согласно статье 346.49 НК РФ.
Ох, ждем судебных решений:)
Душка из бухгалтерии, именно!!! Логика убийственная)) Никаких причем внятных мотивированных ссылками объяснений - ну просто Минфин решил, что с 1 января, а не с 1 июля и ФНС согласная с МФ. Я даже догадываюсь почему - календарный месяц внесли депутаты гос.думы на этапе 2ого чтения правительственного законопроекта поправок в гл.26.5 НК, который готовил естественно Минфин. Видно из карточки законопроекта на сайте гос.думы. То есть календарный месяц - идея не Минфина, а группы депутатов, включая самого председателя профильного комитета по финансам единороса Макарова. Любопытна мотивация - в заключении верхней палаты думы на законопроект кал.месяц объяснен необходимостью предоставить региональным думам возможность править местные акты о ПСН в течение 2021 года, чтоб федеральные изменения реализовать на местах. При старом налоговом периоде псн (кал.год) региогальные власти не успевали после Гос.Думы узаконить свои публичные интересы в сфере псн в 2021 году. И в реальности многие регионы принимали региональные законы внутри 2021. Ну окей, господа, если регионам дали кал.месяц для из публичных интересов, то его дали и налогоплательщикам! Иначе на лицо конституционное нарушение баланса публичного и частного интересов, не раз упомянутое в постановлениях Конституционного Суда, очевидное противоречие прописанным в ст.3 НК РФ принципам налогообложения. Да, ждем судов, причем уровня не меньше кассации, ВС или даже КС.
А где Вы видите противоречие? Налоговым периодом признается календарный год, но есть ряд исключений из этого правила. Одно из таких исключений - когда ИП прекратил деятельность до истечения срока действия патента.
Подозрительный консультант, Противоречие в том, что ПРЕКРАЩЕНИЕ ПД не равно УТРАТЕ права на псн. Абсолютно разные понятия. В ст.346.49 налоговый период не поставлен в зависимость от событий утраты права на псн, только от 2х событий - ИП сразу берет патент на срок меньше года (п. 2) или ИП принимает решение о прекращении ПД, по которой применял псн (п. 3). Прекращение ПД - абсолютно другое основание, отличное от утраты права на применение псн. Прекращение - это когда, к примеру, ИП взял патент на год на розничную торговлю, к июлю напродавал всего на 30 миллионов из предельных 60 и решил больше розницей вообще не заниматься (по конкуренции не выгодно стало), перешёл на опт или услуги - подаёт отдельную форму 26.5-4 заявления о прекращении предпр. деятельности, переведенной на псн. А утрата псн - это другие события: превышение продаж лимита 60М, превышение ср.числ. сотрудников лимита 15 чел. И заявление другой формы 26.5-3. При утрате ПСН ИП продолжает ту же самую розничную торговлю, он не прекращает предпр. деятельность, просто перестает облагать её псн. Утрата псн и прекращение (отказ) от пр.д-ти, изначально переведенной на псн - 2 большие разницы, это не одно и то же понятие для целей нал.периода псн. Ошибочно смешивать утрату и прекращение.