ФНС РФ разъяснила, как налоговые органы начисляют пени в отношении задолженности по авансовым платежам по УСН в случае, если ИП, совмещающий УСН и ПСН, утрачивает право на патент в течение года.
В своем письме от 19.11.2025 № СД-4-3/10458@ ведомство напоминает, что при нарушении условий применения ПСН ИП считается утратившим право на применение этого режима и перешедшим на общий режим (на УСН или ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
При этом согласно статье 346.45 НК РФ в случае утраты ИП права на ПСН суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом (УСН, ЕСХН) за период, в котором он утратил право на применение ПСН, уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей. При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН.
Начиная с даты, с которой ИП не вправе применять ПСН, у предпринимателя заканчивается период, в течение которого установлено освобождение на начисление пеней в отношении налогов, исчисленных по деятельности, в рамках которой ранее применялась ПСН.
В этой связи со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН, у ИП возникает обязанность по уплате авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленных с доходов от осуществления предпринимательской деятельности в рамках которой применялась ПСН.
В случае неуплаты указанных авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды, в течение которых применялась ПСН, срок уплаты которых наступил с даты следующей после даты возникновения обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, индивидуальному предпринимателю начисляются пени.
Например, ИП в 2024 году применяет УСН с объектом «доходы» и ПСН по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, продовольственными товарами» (патент выдан на период с 01.01.2024 по 31.12.2024).
В случае, если 20 июня 2024 года доходы ИП превысили лимит 60 млн рублей, то ИП утрачивает право на ПСН с 1 января 2024 года и переходит на УСН. Соответственно, за 1 квартал 2024 года он должен уплатить авансовый платеж по УСН с «патентных» доходов. Общеустановленный срок уплаты этого авансового платежа - не позднее 28 апреля 2024 года
Если доходы от применения ПСН у него составили за 1 квартал 2024 года - 35 млн рублей, то с суммы авансового платежа по налогу по УСН, исчисленного с доходов за 1 квартал 2024 (35 млн рублей x 6% = 2,1 млн рублей), полученных в рамках ПСН, начисляются пени с 21 июня 2024 года.
С указанной даты авансовые платежи по налогу по УСН должны уплачиваться в общеустановленные сроки. При несвоевременной уплате начисляются пени.
Если же у такого ИП доходы превысили лимит в размере 60 млн рублей только 20 ноября 2024 года, а доходы от применения ПСН составили за 1 квартал 2024 года - 20 млн рублей, за полугодие 2024 года - 40 млн рублей и за 9 месяцев 2024 года - 60 млн рублей, то тогда с 21 ноября 2024 года будут начисляться пени с сумм авансовых платежей по налогу по УСН, исчисленных с «патентных» доходов:
- за 1 квартал 2024 (20 млн рублей x 6% = 1,2 млн рублей);
- за полугодие 2024 года (40 млн рублей x 6% - 1,2 млн рублей = 1,2 млн рублей),
- 9 месяцев 2024 года (60 млн рублей x 6% - (1,2 млн рублей + 1,2 млн рублей) = 1,2 млн рублей).
Далее с указанной даты авансовые платежи по налогу по УСН должны уплачиваться в общеустановленные сроки. При несвоевременной уплате начисляются пени.
Если бухгалтерия - то в 1С, если бухгалтерские новости - то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне - то в нашем Telegram-канале.
В материале использованы фото: New Africa / Shutterstock / Fotodom.
