Если налогоплательщик - физическое лицо нуждается в отсрочке/рассрочке по уплате НДФЛ, он может обратиться за ее получением в ФНС России (письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-04-05-01/20). Вместе с заявлением о предоставлении отсрочки/рассрочки необходимо предоставить в налоговую службу обосновывающие документы.
Тяжелое имущественное положение физического лица, как известно, не является основанием для освобождения полученных им в налоговом периоде доходов от налогообложения НДФЛ, если они в соответствии со статьей 210 НК РФ подлежат включению в налоговую базу по налогу.
В то же время в соответствии со статьей 64 НК РФ в случае, если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, ему может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате на срок до 1 года (соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности).
Полномочиями по принятию решения об изменении срока уплаты НДФЛ в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 63 НК РФ наделена ФНС России.
В соответствии с общим порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов физическому лицу с просьбой о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога следует обратиться непосредственно в ФНС России, предоставив следующие документы (п. 1, подп. 2.4 п. 2 Порядка…, утв. приказом ФНС России от 21.11.2006 № САЭ-3-19/798@, далее - Порядок):
- заявление по рекомендованной форме (приложение № 1 к Порядку);
- справки налогового органа по месту учета налогоплательщика: о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам; о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
- обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия отсрочки/рассрочки соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога, сбора, по рекомендуемой форме (приложение № 2 к Порядку);
- заверенную в установленном порядке копию договора поручительства, заключенного в порядке, предусмотренном статьей 74 НК РФ, либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора залога, подписанный залогодателем;
- документы, обосновывающие имущественное положение физического лица, не позволяющее уплатить НДФЛ единовременно.
