ФНС уточнила правила уплаты НДС и особенности заполнения декларации по НДС при продаже маркетплейсами физическим лицам товаров продавцов из стран ЕАЭС.
В своем письме от 14.10.2024 № СД-4-3/11667@ ведомство напоминает, что с 1 июля 2024 года вступили в силу новые нормы, которые обязывают российские маркетплейсы платить НДС при реализации физическим лицам товаров иностранных продавцов государств - членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
В частности, теперь по нормам подпункта 4 пункта 1 статьи 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ если товар ЕАЭС, реализуемый посредством электронной торговой площадки продавцом государства - члена ЕАЭС, в момент получения его покупателем - физическим лицом находится на территории России.
Соответственно, при реализации товаров из государств-членов ЕАЭС через интернет физическим лицам, получающим такие товары в России, возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет РФ.
Исчисление и уплата налога по операциям реализации товаров иностранных продавцов государств - членов ЕАЭС производятся, в том числе, российскими организациями (индивидуальными предпринимателями), посредством электронных торговых площадок которых реализуются такие товары.
Моментом определения налоговой базы по НДС является последний день квартала, в котором поступила оплата (частичная оплата) реализованных товаров. Налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
В связи с этим, в налоговую базу нужно включать все суммы оплаты (частичной оплаты) реализованных товаров полученные российскими маркетплейсами в истекшем налоговом периоде независимо от того, когда состоялось фактическое получение товаров покупателем - физическим лицом. В частности, к этим суммам относится оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров.
Сумма НДС определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67% или 9,09% доля налоговой базы.
При возврате ранее проданного товара либо при отказе покупателя - физического лица от поставки уже оплаченного товара сумма НДС, исчисленная и уплаченная российским маркетплейсом, подлежит вычету.
При этом до внесения изменений в форму налоговой декларации по НДС и в порядок ее заполнения, российским маркетплейсам, реализующим физическим лицам товары иностранных продавцов из ЕАЭС, рекомендуется при заполнении деклараций по НДС, сдаваемых за периоды с 1 июля 2024 года:
1) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, отразить в разделе 3 налоговой декларации с учетом следующих особенностей.
- По строке 030 или 040 раздела 3 налоговой декларации отразить сумму налога исчисленную по расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента или 9,09 процента, соответственно.
- В этом случае отражение отдельных показателей в книге продаж производится в следующем порядке:
- в графе 2 указывается код вида операции 26 (составление продавцом иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров физическим лицам, а также при получении от этих лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров);
- в графе 3 - порядковый номер и дата любого документа (отчета), содержащего суммарные (сводные) данные по всем поступившим в текущем налогом периоде суммам оплаты (частичной оплаты) за реализованные физическим лицам товары, облагаемые по соответствующей налоговой ставке;
- графы 9, 10, 11 не заполняются.
2) сумму НДС, подлежащую вычету при возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя - физического лица от поставки оплаченного товара, отразить по строке 120 раздела 3 налоговой декларации.
- Отражение отдельных показателей в книге покупок в этом случае производится в следующем порядке:
- в графе 2 указывается код вида операции 17 (получение продавцом товаров, возвращенных физическими лицами, а также отказ от товаров в случае, указанном в абзаце втором пункта 5 статьи 171 НК РФ);
- в графе 3 - порядковый номер и дата документа (отчета), указанного по графе 3 книги продаж за налоговый период, в котором была отражена оплата (частичная оплата) за реализованные физическим лицам товары, возврат или отказ от которых осуществлен в текущем периоде;
- в графе 5 - порядковый номер и дата любого документа (отчета), в котором корректируются данные документа (отчета), указанного в графе 3;
- графы 11, 12 не заполняются.
Таким образом, если в текущем квартале производится возврат или отказ от товаров, за которые в соответствующих налоговых периодах поступили суммы оплаты, то в книге покупок этого налогового периода регистрируются отдельные корректировочные документы (отчеты) на суммы НДС, принимаемые к вычету в текущем квартале, составленные к каждому документу (отчету), зарегистрированному в книге продаж за соответствующий налоговый период.
Кроме того, ФНС уточнила порядок отражения в декларации по НДС операций, местом реализации которых не признается территория РФ.
Так, согласно пункту 1 статьи 147 НК РФ, территория РФ не признается местом реализации товара ЕАЭС, который реализуется продавцом РФ посредством электронной площадки физическому лицу, если такой товар в момент его получения покупателем - физическим лицом находится на территории другого государства - члена ЕАЭС.
До внесения изменений в правила заполнения декларации по НДС, российским налогоплательщикам - продавцам (собственникам товаров) при отражении в разделе 7 декларации по НДС вышеуказанной операции по реализации товаров, рекомендуется использовать следующий код:
- 1010836 - реализация посредством электронной торговой площадки товара ЕАЭС, находящегося в момент получения его покупателем - физическим лицом на территории государства - члена ЕАЭС (кроме РФ).
В «1С:Предприятии» рекомендованный ФНС код 1010836 Раздела 7 декларации по НДС будет реализован с выходом очередных версий.
Если бухгалтерия - то в 1С, если бухгалтерские новости - то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне - то в нашем Telegram-канале.
В материале использованы фото: meeboonstudio / Shutterstock / Fotodom.
