Минфин разъяснил, как организация-участник специального инвестиционного контракта (СПИК), имеющая обособленные подразделения, должна применять пониженные ставки по налогу на прибыль.
В своем письме от 04.12.2025 № 03-03-08/117788 ведомство напоминает, что для участников СПИК положениями НК РФ предусмотрены пониженные ставки по налогу на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов РФ при соблюдении определенных условий.
В частности, участники СПИК могут применять пониженные ставки к базе налога на прибыль от деятельности, осуществляемой в рамках реализации инвестиционного проекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов).
Статьей 288 НК РФ установлен единый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения. Так, в федеральный бюджет суммы авансовых платежей, а также суммы налога по итогам года уплачиваются головной организацией по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.
Доля подразделения определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Таким образом, расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, участвующему в реализации СПИК, определяется с учетом данных о среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и об остаточной стоимости амортизированного имущества этого обособленного подразделения.
Следовательно, база по налогу на прибыль организаций формируется по всей организации. Отдельный расчет прибыли по деятельности обособленного подразделения не производится.
В случае если организация ведет раздельный учет доходов и расходов для определения налоговых баз, к которым применяются различные ставки по налогу на прибыль, то определение указанной доли прибыли осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.
При наличии у организации-участника СПИК обособленных подразделений на территориях разных субъектов РФ каждая из сформированных таким образом налоговых баз распределяется между этими субъектами РФ в аналогичном порядке (установленном статьей 288 НК РФ).
При этом к распределенным по субъектам РФ налоговым базам применяются ставки по налогу на прибыль, установленные в данных регионах в соответствии с положениями и условиями региональных законов.
Указанные разъяснения доведены до налоговых органов письмом ФНС от 13.04.2026 № СД-36-3/2912@.
Если бухгалтерия — то в 1С, если бухгалтерские новости — то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне — то в нашем канале в МАХ, если общаться с коллегами — то в чате для бухгалтеров.
В материале использованы фото: G-Stock Studio / Shutterstock / Fotodom.
