ФНС РФ уточнила на примерах особенности уплаты налога по патентной системе налогообложения при утрате права на применение ПСН.
В своем письме от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@ ведомство напоминает, что согласно статье 346.45 НК РФ, ИП считается утратившим право на ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, при любом из оснований, предусмотренных пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ.
Сумма НДФЛ, сумма единого налога по УСН или ЕСХН, подлежащие уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.
Таким образом:
- сумма, зачтенная в счет исполнения обязанности по уплате налога по ПСН (срок уплаты налога приходится на дату до наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН) возврату либо зачету не подлежит. При этом указанные суммы налога уменьшают налог, уплачиваемый в рамках иных режимов налогообложения (ОСНО, УСН или ЕСХН);
- суммы налога, начисленные по ПСН, срок уплаты которых приходится на дату после наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН, подлежат аннулированию.
Например, ИП получил патент на право применения ПСН со сроком действия с 01.01.2026 по 31.12.2026. Кроме того, ИП с 01.01.2026 также применяет УСН.
Сумма исчисленного налога по патенту составила 90 000 рублей:
- по сроку уплаты 01.04.2026 - 30 000 рублей;
- по сроку уплаты 28.12.2026 - 60 000 рублей.
Сумма в размере 20 000 рублей зачтена в счет исполнения обязанности по уплате налога по ПСН по сроку уплаты 01.04.2026.
ИП 10.07.2026 подано заявление об утрате права на применение ПСН, дата наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН - 01.07.2026.
На основании вышеизложенного, налоговый орган аннулирует начисления по налогу:
- по сроку уплаты 01.04.2026 - 10 000 рублей;
- по сроку уплаты 28.12.2026 - 60 000 рублей.
При этом начисленная сумма налога по сроку уплаты 01.04.2026 в размере 20 000 рублей аннулированию не подлежит. Денежные средства, зачтенные в счет исполнения обязанности по уплате налога по ПСН, также не подлежат возврату или зачету, но могут быть использованы при уменьшении исчисленной суммы налога, подлежащему уплате при применении УСН.
Например, ИП получил патент на право применения ПСН со сроком действия с 01.01.2026 по 30.06.2026. Сумма исчисленного налога по патенту составила 30 000 рублей:
- по сроку уплаты 01.04.2026 - 10 000 рублей;
- по сроку уплаты 30.06.2026 - 20 000 рублей.
ИП 31.03.2026 подано заявление об утрате права на применение ПСН, дата наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН - 20.03.2026.
В этом случае налоговый орган аннулирует суммы начисленного налога по сроку уплаты 01.04.2026 в размере 10 000 рублей, по сроку уплаты 28.12.2026 в размере 20 000 рублей.
Если бухгалтерия — то в 1С, если бухгалтерские новости — то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне — то в нашем канале в МАХ, если общаться с коллегами — то в чате для бухгалтеров.
В материале использованы фото: DS Tkachuk / Shutterstock / Fotodom.
