Кто должен платить налог на имущество, если недвижимость учитывают на балансе арендодатель и арендатор

Минфин разъяснил, кто должен платить налог на имущество организаций в отношении арендуемой недвижимости, если она учитывается одновременно на балансе у арендодателя и арендатора.

В письме от 10.09.2021 № 03-05-05-01/73425 ведомство напоминает, что в зависимости от вида аренды (операционная или финансовая), условий договора аренды (срока аренды, перехода права собственности и пр.) имущество может учитываться на балансе арендодателя в качестве основных средств или инвестиционного имущества, а у арендатора - в качестве права пользования активом.

В отдельных случаях арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом. Это определено положениями Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

При этом согласно пункту 10 ФСБУ 25/2018 организация-арендатор должна применять единую учетную политику в отношении права пользования активом и в отношении схожих по характеру использования активов (незавершенных капитальных вложений, основных средств и других) с учетом особенностей, установленных стандартом.

Таким образом, актив в форме права пользования объектом основных средств в бухгалтерском балансе арендатора отражается в составе основных средств. При этом объект аренды может быть одновременно отражен в составе основных средств в бухгалтерском балансе арендатора и арендодателя.

В этой связи, по мнению Минфина, если недвижимость, полученная в аренду, учитывается на балансе арендатора в составе основных средств, то арендатор признается плательщиком налога на имущество организаций в отношении этого объекта. Соответственно, если недвижимость, переданная в аренду, учитывается в составе основных средств на балансе арендодателя, то плательщиком налога признается арендодатель.

В случае если объект недвижимости учитывается одновременно в бухгалтерском балансе как у арендодателя, так и у арендатора, то в целях исключения двойного налогообложения налог на имущество организаций в отношении этого объекта должен платить арендодатель, то есть собственник недвижимости.