Согласно п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие отдельные виды образовательной и (или) медицинской деятельности, вправе применять по налогу на прибыль ставку 0% (при соблюдении определенных условий).
В частности, доходы организации от осуществления указанной деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90% всех ее облагаемых доходов (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
Соответственно, при определении данной доли необходимо учитывать не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы (включая положительные курсовые разницы).
По мнению контролирующих органов, если организация осуществляет в налоговом периоде только льготируемую деятельность и для ее обеспечения использует валютные заемные средства, то образовавшиеся положительные курсовые разницы учитываются как в доходах, полученных в связи с этой деятельностью, так и в общей сумме доходов, полученных за налоговый период.
Такой вывод следует из писем Минфина России от 29.05.2014 № 03-03-10/25627, ФНС от 03.06.2014 № ГД-4-3/10510@. В то же время в своих более ранних разъяснениях финансовое ведомство отмечало, что организация должна учитывать только доходы от реализации при осуществлении льготируемой деятельности в общем объеме всех своих доходов (письма Минфина РФ от 14.12.2011 № 03-03-06/4/145, от 21.09.2011 № 03-03-06/1/580).
