МНС России по многочисленным запросам налогоплательщиков еще раз разъяснило порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту (письмо от 24.09.2003 № ОС-6-03/995@).
Согласно пункту 3 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации (осуществления расходов).
Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения:
а) дата возникновения обязанности по уплате НДС установлена по мере отгрузки. Налоговая база в этом случае определяется путем пересчета выручки в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки;
б) дата возникновения обязанности по уплате НДС установлена по мере поступления денежных средств. В этом случае выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается по курсу Банка России на дату ее получения.
При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками-иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом налога (пункт 1 статьи 161 НК РФ). Исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДС в этом случае производят налоговые агенты - лица, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
МНС в письме пояснило, что налоговая база в этом случае должна определяться налоговым агентом путем пересчета расходов в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу (в том числе, если эти расходы являются авансовыми или иными платежами), вне зависимости от принятой учетной политики.
