В письме от 23.09.2008 № 03-05-05-01/57 Минфин России разъяснил, что следует понимать под недвижимым имуществом в целях обложения налогом на имущество организации.
Как известно, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом единицей бухгалтерского учета ОС считается инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). А от правильного определения единицы бухучета ОС зависит, в конечном итоге, остаточная стоимость имущества, включаемая в налогооблагаемую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Под отдельным объектом недвижимого имущества для целей исчисления налога финансисты понимают единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленных как единое целое. При этом в обособленный комплекс включаются (п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):
- имущество, указанное в технической документации (техническом паспорте) на объект недвижимого имущества;
- имущество, дополнительно установленное на объект недвижимого имущества (смонтированное в ходе капитальных вложений), которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.
Таким образом, в состав здания как объекта недвижимого имущества необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты ОС, как, например, лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, другие коммуникации здания и др.
В то же время в состав объекта недвижимого имущества не включаются объекты ОС, учитываемые как отдельные инвентарные объекты, если:
- они не требуют монтажа;
- такие объекты могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;
- демонтаж таких объектов не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения и др.).
