Верховный суд РФ предупредил, что объекты внешнего благоустройства территории и иные неотделимые улучшения земельного участка (замощение, покрытие) по общему правилу налогом на имущество организаций не облагаются.
В тематическом обзоре № 4/2026, утвержденном постановлением от 29.04.2026 № 6А/2026, судьи пояснили, что в силу подпункта 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ земельные участки не признаются объектом обложения по налогу на имущество организаций.
По смыслу закона улучшение земельного участка, состоящее в приспособлении его для удовлетворения нужд лиц, пользующихся участком, признается неотъемлемой частью этого земельного участка. Возникновение самостоятельного объекта может иметь место, если выполненные работы привели к появлению на земельном участке объекта недвижимого имущества, отличного от собственно самого участка.
Улучшения земельного участка, необходимые для использования этого участка по назначению, по общему правилу не подлежат обложению налогом на имущество организаций, поскольку не формируют самостоятельного объекта гражданских прав, отличного от земельного участка, и в соответствии с правилами бухгалтерского учета их стоимость не включается в стоимость возводимых на земельном участке сооружений капитального характера.
Например, не подпадает под обложение налогом на имущество специальная площадка, обустроенная для размещения оборудования, без служебных и бытовых помещений. Такая площадка не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится.
Также налог на имущество организаций не начисляется в отношении асфальтовых площадок, созданных налогоплательщиком для размещения транспортных средств. Покрытие асфальтом земельного участка, по сути, представляет собой способ его благоустройства, позволяющий использовать земельный участок для целей размещения на нем транспортных средств, и, таким образом, не приводит к возникновению иного (отдельного) объекта налогообложения.
Если бухгалтерия — то в 1С, если бухгалтерские новости — то на БУХ.1С, если следить за новостями в телефоне — то в нашем канале в МАХ, если общаться с коллегами — то в чате для бухгалтеров.
В материале использованы фото: chayanuphol / Shutterstock / Fotodom.
