Письмом МНС России от 04.09.2003 № СА-6-04/942@ разъяснен порядок налогообложения дивидендов, полученных физическим лицом - резидентом РФ от российской организации.
Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации установлены статьей 214 НК РФ. При этом если источником дохода является российская организация, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате доходов по ставке 6 %.
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов - резидента РФ, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ).
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом участникам - нерезидентам в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем (если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете налоговой базы) отчетном периоде:
Налог = Ставка * (Див_всего - Див_нерез - Див_получ), где
Налог - общая сумма налога, подлежащая удержанию и уплате в бюджет;
Ставка - ставка налога на доходы в виде дивидендов (6%);
Див_всего - общая сумма подлежащих выплате дивидендов;
Див_нерез - сумма дивидендов, подлежащих выплате нерезидентам;
Див_получ - дивиденды, полученные налоговым агентом от долевого участия в других организациях.
В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
