О порядке расчета в переходный период НДС при выполнении СМР

ФНС России в письме от 18.10.2006 № ШТ-6-03/1014 разъяснила порядок расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ в 2006 году в связи со вступлением в силу многочисленных изменений в главу 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

Большую часть изменений по НДС внес Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ (комментарий к закону читайте здесь). Другим Федеральным законом - от 28.02.2006 № 28-ФЗ (комментарий читайте здесь) - внесены изменения, в частности, в порядок вычета сумм НДС по капитальному строительству, которые были предъявлены налогоплательщику подрядчиком или заказчиком-застройщиком до 2006 года, а также по материалам, использованным для этих целей. Новая редакция НК РФ требует, чтобы НДС был уплачен подрядчикам (заказчикам-застройщикам). Только тогда организация сможет применить вычет. При этом названный закон вступил в силу 01.05.2006 для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежемесячно, и 01.07.2006 - для уплачивающих ежеквартально. При этом распространил свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

В письме разъясняются отдельные вопросы применения вычетов при выполнении СМР.

Если налогоплательщик в налоговых периодах январь-апрель 2006 года принял к вычету 1/12 или 1/4 доли суммы налога, не уплаченного подрядной организации, то в книгу покупок необходимо внести изменения посредством составления доп. листов. Хотя в этот период он имел полное право принять НДС к вычету. В данной ситуации, по нашему мнению, разъяснения налоговиков неправомерны, так как получается, что введение изменений задним числом приводит к ухудшению положения налогоплательщика в виде уплаты пени (любое изменение в книге покупок приводит к возникновению пеней - подробнее читайте здесь).

В письме приводится пример расчета вычета для организаций, уплачивающих налог ежемесячно.

Пример

Сумма НДС, предъявленная подрядчиками при проведении ими капитального строительства с 01.01.2005 по 31.12.2005, составляет 1 200 руб. Сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона 119-ФЗ, составляет 1/12 от 1 200, то есть 100 (налоговой период - календарный месяц).

Кроме этого, налоговики разъясняют, в какой момент объект считается принятым к учету. Напомним, что НДС, оплаченный подрядным организациям, по объектам капстроительства, которые не были приняты к учету до 01.01.2005, подлежат вычету по мере постановки на учет объектов завершенного капстроительства.

При этом в письме разъясняется, что такие объекты считаются принятыми к учету в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Еще одно разъяснение касается строительства объектов недвижимости, по которым работы, выполняемые подрядными организациями, завершены до 01.01.2006, но объект до указанной даты не введен в эксплуатацию. В этом случае суммы НДС подлежат вычету в порядке, действовавшем до 01.01.2006, то есть в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.