Письмом от 08.04.2009 № ШС-22-3/267 ФНС России довела до налогоплательщиков разъяснения по порядку учета амортизационной премии по "лизинговым" основным средствам в расходах по налогу на прибыль организаций.
Пунктом 9 статьи 258 НК РФ предусмотрено применение налогоплательщиком при амортизации ОС амортизационной премии в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (в отношении ОС, относящихся к III - VII амортизационным группам - не более 30 %).
ФНС России считает, что для того, чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты ОС (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений").
Исходя из норм статей 2 и 11 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель по договору лизинга приобретает в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставляет лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Из чего следует, что приобретенное по договору лизинга имущество в целях налогообложения прибыли для лизингодателя отвечает признакам основного средства (ст. 257 НК РФ).
Таким образом, затраты лизингодателя по приобретению имущество для передачи в лизинг могут быть квалифицированы для целей налогового учета как капитальные вложения в объекты основных средств.
Из норм статьи 258 НК РФ следует, что амортизационная премия применяется тем налогоплательщиком, который для целей налогообложения учитывает объект основных средств в составе амортизируемого имущества.
Согласно пункту 10 (до 01.01.2009 - пункту 7) статьи 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.
Отсюда налоговики делают следующие выводы.
Лизингодатель имеет право на использование механизма амортизационной премии, только если по условиям договора предмет лизинга учитывает на своем балансе (поскольку стоимость предмета лизинга учитывается у него в составе амортизируемого имущества).
Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя то в этом случае лизинговые платежи за пользование предметом лизинга в части, превышающей выкупную стоимость, к затратам на приобретение основных средств не относятся. И лизингополучатель не вправе применять амортизационную премию в отношении предмета лизинга.
