УМНС России по г. Москве в недавно распространенном письме от 28.10.2003 № 21-09/60461 разъяснило некоторые положения применения системы налогообложения в виде ЕНВД, а также уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщиками, переведенными на "вмененку".
В частности, согласно действующей в 2003 году редакции статьи 346.12 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности были не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Поэтому, если налогоплательщик с 1 января 2003 года осуществляет на территории субъекта РФ деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД, он утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения как в отношении видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, так и в отношении иных видов деятельности.
Напомним, что с 1 января 2004 года в связи с изменениями, внесенными в главу 26.2 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ, указанное положение утрачивает силу - налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, смогут применять УСН в общем порядке при соблюдении установленных ограничений.
УМНС также разъясняет, что поскольку в г. Москве система налогообложения в виде ЕНВД не введена, налогоплательщик, состоящий на учете в налоговом органе г. Москвы и осуществляющий виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, на территории иного субъекта РФ, в котором данные виды деятельности подпадают под действие ЕНВД, обязан встать на учет в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности и уплачивать единый налог в этом субъекте. Уплата налогов и представление налоговой отчетности по результатам деятельности, осуществляемой на территории г. Москвы, должна производиться в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов и расходов в зависимости от места осуществления деятельности.
Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, освобождаются от уплаты ряда налогов, в том числе ЕСН. Тем не менее, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование они уплачивают на общих основаниях. При этом на сумму уплаченных страховых взносов они могут уменьшить сумму единого налога. Однако уменьшение единого налога должно производиться по месту его уплаты в соответствующем регионе и только в доле уплаченных страховых взносов, относящихся к этому региону.
Кроме того, как разъясняет УМНС, индивидуальный предприниматель, проживающий на территории г. Москвы, осуществляющий деятельность на территории другого субъекта РФ, где введен в действие ЕНВД, и имеющий наемных работников, обязан зарегистрироваться в органах ПФР трижды:
1) по месту жительства как страхователь, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в бюджет ПФР;
2) как физическое лицо, осуществляющее прием на работу наемных работников;
3) по месту осуществления деятельности как страхователь, самостоятельно уплачивающий страховые взносы в бюджет ПФР.
