Приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@, вступившим в силу 14.04.2015 (зарегистрирован в Минюсте России 31.03.2015 № 36641, опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 03.04.2015), утверждены новые форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме.
Приказ ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@, как и предыдущий приказ ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@, утвердил формат счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) в электронной форме на основании постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137). При этом в форму счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и в правила его заполнения, приведенные в приложении № 1 (приложении № 2) к Постановлению № 1137, изменения, которые могли бы служить основанием для изменения формата счета-фактуры в электронной форме, не вносились.
В связи с отсутствием нормативного обоснования изменения формата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), тем более в середине налогового периода, возникает вопрос о том, насколько допустимо выставление с 14.04.2015 электронных счетов-фактур, сформированных согласно утратившему силу приказу ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@ и, соответственно, насколько правомерно заявление налоговых вычетов на основании таких счетов-фактур?
В письме от 16.04.2015 № ГД-4-3/6527@ ФНС России разъяснила, что изменения формата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) обусловлены необходимостью уточнения размерности и описания отдельных реквизитов форматов счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) и не затрагивают структуру данных. Учитывая, что в форму счета-фактуры, утвержденную постановлением Правительства Российской Федерации № 1137, изменения не вносились, применение вычетов сумм налога производится на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями, установленными пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса.
Комментируя разъяснения, представленные в письме ФНС России от 16.04.2015 № ГД-4-3/6527@, Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса отдела налога на добавленную стоимость Управления налогообложения юридических лиц ФНС России, пояснила следующее.
«Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекса) счет-фактура может быть выставлен в электронной форме в соответствии с установленными форматами и порядком. При этом он должен обязательно соответствовать требованиям, установленным пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса и форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Если счет-фактура соответствует установленной форме и всем требованиям Кодекса, то направление его в налоговый орган по старому формату (при условии, если в переходный период налоговый орган его сможет принять и запрета для его принятия не будет), не может являться основанием для отказа в вычетах».
Данное пояснение позволяет предположить, что поскольку старый формат счета-фактуры, утв. Приказом ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@, отвечает всем требованиям статьи 169 Кодекса, а также форме и правилам заполнения счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), утвержденным в приложении № 1 (приложении № 2) к Постановлению № 1137, то налоговый вычет на основании счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), составленных в электронной форме на основании этого приказа как до 14.04.2015, так и после этой даты, правомерен.
