Минфин России в письме от 17.08.2006 № 03-11-04/3/379 рассмотрел конкретную ситуацию, касающуюся распределения физического показателя при расчете ЕНВД.
Специалисты ИАС "Консалтинг.Стандарт" прокомментировали это письмо в еженедельном аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики ИАС "Консалтинг.Стандарт" (о системе "Консалтинг.Стандарт" читайте здесь).
В письме приведен ответ на вопрос бюджетного учреждения, которое помимо основной бюджетной деятельности занимается оказанием платных ветеринарных услуг. С 01.01.2006 по этому виду деятельности учреждение уплачивает ЕНВД. Минфин России отевитил на вопрос о том, как в этом случае определить среднесписочную численность работников для целей исчисления ЕНВД, если в течение рабочего времени одни и те же работники занимаются и бюджетной деятельностью, и оказанием ветеринарных услуг?
Поскольку порядок распределения физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" при осуществлении нескольких видов деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, НК РФ не определен, то при исчислении суммы ЕНВД в отношении оказания ветеринарных услуг следует учитывать всех работников, осуществляющих указанный вид предпринимательской деятельности.
Такой позиции финансовое ведомство придерживается уже довольно продолжительное время. Например, аналогичная точка зрения была высказана чиновниками в письме от 16.11.2004 № 03-06-05-04/43.
Сразу отметим, что арбитражные суды не согласны с такой позицией.
Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2004 № А42-6061/04-5 судьи признали правомерным определение физического показателя "количество работников" для целей ЕНВД путем распределения численности работников, занятых одновременно как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой в общеустановленном порядке, пропорционально выручке от каждого вида деятельности.
В обоснование судьи указали: если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми организации и индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то по этим видам деятельности они обязаны уплачивать налоги и взносы в государственные внебюджетные фонды в порядке, установленном действующим законодательством, на основе данных раздельного бухгалтерского учета. При этом:
1) расходы (общехозяйственные и общепроизводственные расходы, налоги и иные аналогичные расходы и платежи), относящиеся одновременно к нескольким видам деятельности и (или) отдельно расположенным местам осуществления деятельности, облагаемым единым налогом, распределяются по видам и (или) местам осуществления деятельности пропорционально полученной выручке от указанных видов и (или) мест осуществления деятельности;
2) при исчислении численности работающих численность персонала, занятого в нескольких видах и (или) местах осуществления деятельности, распределяется по видам и (или) местам осуществления деятельности пропорционально полученной выручке от указанных видов и (или) мест осуществления деятельности.
Аналогичный вывод суда содержится в постановлении ФАС Уральского округа от 13.10.2005 № Ф09-4588/05-С1.Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд указал следующее:
- НК РФ не установлен порядок определения физического показателя "количество работников", задействованного наряду с облагаемой ЕНВД деятельностью при осуществлении иных видов деятельности, где также используется труд этих же работников.
- Поскольку от количества работников зависит налогооблагаемый доход, общество обоснованно произвело расчет на основании данных регистров бухгалтерского и налогового учета пропорционально объему реализации по облагаемому ЕНВД виду деятельности в общем объеме реализации общества за каждый соответствующий период. Применение инспекцией иного порядка определения физического показателя, ведущего фактически к двойному налогообложению доходов общества от использования в деятельности одних и тех же работников, противоречит пунктам 3, 6, 7 статьи 3 НК РФ.
