ФНС России в письме от 14.07.2005 № 03-04-11/162 разъяснила, как скорректировать НДС при возврате товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС.
Специалист проекта "Консалтинг. Стандарт" О. Галкина прокомментировала указанное письмо в еженедельном Аналитическом мониторинге законодательства, который получают все подписчики "Консалтинг. Стандарт" (о системе "Консалтинг. Стандарт" читайте здесь).
По общему правилу, налогоплательщики-продавцы имеют право на вычеты сумм налога, предъявленных ими покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) или отказа от них (см. п. 5 ст.171 НК РФ). Таким образом, при возврате товаров налогоплательщик не корректирует налоговую базу, а использует механизм вычетов.
В анализируемом письме налоговый орган делает вывод о том, что в случае возврата товара покупателями, которые не являются плательщиками НДС (в частности, лица на УСН, ЕНВД), продавец не может применить вычет сумм налога, уплаченных при реализации возвращаемых товаров. Аргументы налогового органа сводятся к тому, что для правомерного применения налогового вычета необходим счет-фактура. Но счета-фактуры могут выставлять только плательщики НДС. Следовательно, все условия применения вычета таким поставщиком не могут быть соблюдены. Поэтому налоговый орган предлагает следующий механизм расчетов с таким налогоплательщиком. Налогоплательщикам рекомендуется вносить исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, по правилам пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, и производить перерасчеты с бюджетом по НДС. То есть, в ситуации, когда по формальным основаниям налогоплательщик не вправе применить налоговый вычет в связи с отсутствием счета-фактуры, ему предоставляется возможность скорректировать размер налоговой базы на стоимость возвращаемых товаров.
При возврате товара покупателем, который не является плательщиком НДС, поставщику следует:
- внести исправления в счет-фактуру, выставленный при отгрузке - отразить уменьшение количества переданных товаров на количество возвращенных;
- произвести перерасчеты с бюджетом по НДС - подать уточненную декларацию в связи с уменьшением налоговой базы на стоимость возвращаемых товаров.
Такой вариант поведения не вызовет нареканий со стороны налоговых органов.
