Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 №104-ФЗ установлено, что плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности освобождаются от уплаты единого социального налога с 1 января 2002 года.
Возникшие в связи с этим вопросы по поводу зачета (возврата) сумм ЕСН, уплаченных в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды в 2002 году, разъясняет МНС России в письме от 01.08.2003 № 05-2-06/186-АА884.
Порядок зачета (возврата) сумм ЕСН различен в зависимости от периода уплаты:
1. Суммы ЕСН, уплаченные в 2002 году, зачитываются в счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно статье 7 Федерального закона № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Возврат уплаченных данными налогоплательщиками в 2002 году сумм ЕСН, а также зачет в счет других платежей, кроме ЕНВД, не предусмотрен.
2. Суммы ЕСН, уплаченные в 2003 году, подлежат зачету (возврату) в порядке, установленном статьями 78 - 79 Налогового кодекса РФ.
При этом возможны следующие варианты:
а) Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.
В этом случае подлежат применению статьи 78 - 79 НК РФ, устанавливающие порядок зачета (возврата) излишне уплаченной суммы налога, возврата излишне взысканного налога, и соответствующие положения налогового и бюджетного законодательства РФ, касающиеся порядка зачисления налога в бюджеты всех уровней (статья 346.33 НК РФ, статья 48 Бюджетного кодекса РФ).
б) Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД.
В этом случае подлежат применению статьи 78 - 79 НК РФ (производится зачет ЕСН в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога).
в) В случае, если налогоплательщик наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности, при отсутствии недоимки по ЕНВД и при существующей обязанности налогоплательщика производить уплату ЕСН, соответствующая переплата ЕСН может быть зачтена в счет недоимки по ЕСН, а также задолженности по налогам, поступающим в федеральный бюджет.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. В случае если переплата по ЕСН сформировалась по месту жительства индивидуального предпринимателя в Московской области, а ЕНВД подлежит уплате в налоговом органе другого региона по месту осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, зачет производится налоговым органом по месту жительства индивидуального предпринимателя.
