Министерство РФ по налогам и сборам недавно разослало письмо от 09.07.2001 года № 05-2-12/832-9027 «О едином социальном налоге (взносе)». В указанном документе разъясняются два вопроса, являющихся на сегодняшний день спорными: о включении в налоговую базу по единому социальному налогу материальной выгоды, получаемой работником от работодателя, и о соотношении единого социального налога и единого налога на вмененный доход.
Как известно, Налоговый кодекс РФ в отношении объекта обложения единым социальным налогом устанавливает принцип, в соответствии с которым включение тех или иных выплат в налоговую базу, зависит о того, за счет каких средств данные выплаты производятся. Так, если выплаты осуществляются за счет средств, остающихся в распоряжении организации (индивидуального предпринимателя) после уплаты налога на доходы организаций (индивидуального предпринимателя), то такие выплаты объектом обложения единым социальным налогом не являются (пункт 4 статьи 236 НК РФ). Более подробно о том, какие именно выплаты понимаются налоговиками как произведенные за счет чистой прибыли, читайте здесь.
Однако, несмотря на данную норму Налогового кодекса РФ, довольно часто налоговые инспекции все равно требовали включения в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу выплат, произведенных за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налогов. При этом в качестве основания приводилась норма пункта 4 статьи 237 НК РФ, в соответствии с которой при определении налоговой базы по единому социальному налогу учитывается материальная выгода, получаемая работником за счет средств работодателя. Именно такая позиция и закреплена в указанном выше письме Министерства РФ по налогам и сборам применительно к стоимости бесплатного питания, предоставляемого работникам.
Второй вопрос, отраженный в письме МНС России «О едином социальном налоге», как уже было отмечено выше, касается соотношения единого социального налога и единого налога на вмененный доход. Итак, по этому поводу Министерство РФ по налогам и сборам отмечает, что, если организация (индивидуальный предприниматель) переведены на уплату единого налога на вмененный доход, то плательщиками единого социального налога они не являются. Однако, если организация (индивидуальный предприниматель) помимо деятельности, в отношении которой она переведена на уплату единого налога на вмененный доход, осуществляет иные виды деятельности, то такая организация помимо налога на вмененный доход должна уплачивать единый социальный налог. При этом единый социальный налог уплачивается организацией с выплат, произведенных в пользу работников за выполнение работ по видам деятельности, в отношении которых перевод на уплату единого налога на вмененный доход не предусматривается. Если с помощью прямого расчета суммы таких выплат вычислить невозможно, то расчет единого социального налога должен производиться пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, в отношении которых перевод на уплату единого налога на вмененный доход не предусматривается.
О. Н. Толмачева, юрист
