Для основных средств, отнесенных к объектам с высокой энергетической эффективностью, НК РФ устанавливает льготные правила налогообложения. Так, при расчете амортизации по таким объектам организация может использовать повышающий коэффициент 2 (пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Что касается налога на имущество, он не уплачивается в течение трех лет со дня постановки основных средств, отнесенных к объектам с высокой энергетической эффективностью, на учет (п. 21 ст. 381 НК РФ).
Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью был утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.06.2015 № 600 (далее – Постановление № 600).
Данный документ был опубликован 22.06.2015 и вступил в силу 30.06.2015. Он заменил собой Постановления Правительства РФ от 16.04.2012 № 308 и от 29.07.2013 № 637, которые ранее регулировали рассматриваемый вопрос.
В письмах от 17.09.2015 № 03-03-06/1/53537 и 16.09.2015 № 03-05-05-01/53068 Минфин России разъяснил, с какой даты Постановление № 600 применяется для целей налогообложения.
Финансовое ведомство напомнило, что помимо НК РФ к законодательству о налогах и сборах относятся федеральные законы, законы субъектов РФ и нормативные акты муниципальных образований, принятые в соответствии с НК РФ (ст. 1 НК РФ).
По общему правилу акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу строго по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 1 ст. 5 НК РФ). Такой порядок распространяется также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти (п. 5 ст. 5 НК РФ).
Вместе с тем Постановление № 600 было принято Правительством РФ, которое является высшим исполнительным органом государственной власти РФ (ст. 1 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 № 2-ФКЗ). Следовательно, правила ст. 5 НК РФ не распространяются на нормативные акты Правительства РФ. Согласно п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763 такие акты вступают в силу по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования.
Поскольку Постановление № 600 вступило в силу 30.06.2015, применять повышенный коэффициент амортизации к перечисленным в нем объектам организация может с июля 2015 года.
Льготу по налогу на имущество в отношении вновь вводимых в эксплуатацию основных средств, перечисленных в Постановлении № 600, организация может применять с 01.07.2015.
