ФНС России разместила на своем сайте типовые вопросы-ответы о порядке применения упрощенной системы налогообложения. Налоговая служба дала, в числе прочих, следующие разъяснения (в части вопросов, наиболее часто задаваемых налогоплательщиками, сменившими с начала текущего года объект налогообложения либо получившими по итогам прошлых лет убытки).
1. Если налогоплательщик единого налога при УСН получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Например, "упрощенец" вправе уменьшить исчисленную налоговую базу по итогам за 2009 год на сумму убытков, полученных по итогам 2006 и 2007 года, в соответствии с очередностью. Данный вывод следует из нормы пункта 7 статьи 346.18 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ, согласно которой налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. А убыток, не перенесенный на следующий год, можно перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
2. При переходе налогоплательщика с 1 января 2009 года с "доходной" на "доходно-расходную" УСН, он вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы за 2009 год расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, приобретенных в период применения "доходной" УСН, но только в случае, если в 2009 году произошло последним по времени одно из следующих событий (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- оплата (завершение оплаты) основных средств;
- ввод основных средств в эксплуатацию;
- подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.
3. Налогоплательщик, изменивший с 01.01.2009 объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", на "доходы", не вправе уменьшить авансовые платежи по единому налогу при УСН, за I квартал 2009 года, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленную за декабрь 2008 года. Расходы на оплату труда (равно как и расходы на оплату услуг третьих лиц, оплату процентов за пользование заемными средствами, включая банковские кредиты) учитываются "упрощенцами" в момент погашения задолженности путем списания средств с расчетного счета/выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому справедлив и "обратный" изложенному выше вывод налоговиков о том, что при смене с 01.01.2009 объекта налогообложения на "доходы", расходы, произведенные/начисленные в 2008 году, но оплаченные в 2009 году, не включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу при УСН за 2008 год.
4. При смене налогоплательщиком с 01.01.2009 объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения "доходы минус расходы", он вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы за 2009 год расходы на покупку товаров, оплаченных поставщику в 2008 году, а реализованных в году текущем. Данный вывод налоговики сделали, проанализировав нормы подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17, пунктов 1 и 2 статьи 39 НК РФ.
