В письме от 28.05.2012 № 03-03-06/2/68 Минфин России рассмотрел вопрос о том, как в налоговом учете рассчитывается остаточная стоимость основного средства, по которому была применена амортизационная премия, при определении финансового результата от его реализации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

В п. 1 ст. 257 НК РФ сказано, что остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

В то же время основные средства, в отношении которых применена амортизационная премия, включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости за вычетом этой премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). Соответственно с этой стоимости начисляется амортизация.

По мнению финансового ведомства, остаточная стоимость основных средств, к которым применена амортизационная премия, рассчитывается с учетом следующего.

Если ОС реализовано до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию, то амортизационная премия восстанавливается (включается во внереализационные доходы). При этом в целях расчета остаточной стоимости этого ОС под его первоначальной стоимостью понимается сумма, по которой объект был принят к учету, т. е. сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования.

При реализации основного средства по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию сумма амортизационной премии не восстанавливается. Поэтому остаточная стоимость основного средства в этом случае определяется как разница между первоначальной стоимостью, по которой этот объект был принят к учету, суммой амортизационной премии и суммой начисленной амортизации.

Ранее в одном из своих писем Минфин России указывал, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию при расчете остаточной стоимости первоначальная стоимость уменьшается в том числе на амортизационную премию (письмо от 11.11.2011 № 03-03-06/1/737).

Новость подготовлена специалистами ИТС

Другие материалы сайта по теме: "Амортизация"
Статьи
16.01.2012 Как правильно доначислить амортизацию за время нахождения имущества в казне
16.12.2011 Учетная политика организации на 2012 год: путь к достоверности отчетности
29.07.2011 Минфин разрешил переводить продаваемую недвижимость в товары отгруженные
24.06.2011 Учет продажи недвижимого имущества в «1С:Бухгалтерии 8»
27.05.2011 Амортизация - это доход?
29.04.2011 Амортизация: износ и фонд
Новости
13.06.2012 Амортизация не начисляется, даже если во время модернизации основное средство находится в эксплуатации письмо Минфина России от 01.06.2012 № 03-03-06/1/288
23.04.2012 Неотделимые улучшения арендованного имущества продолжают амортизироваться в случае пролонгации, а не при перезаключении договора письмо Минфина России от 04.04.2012 № 03-05-05-01/18
29.03.2012 Как начислять амортизацию линейным методом, если после модернизации срок полезного использования основного средства не изменился? письмо Минфина России от 13.03.2012 № 03-03-06/1/126
02.03.2012 Первоначальная стоимость приобретенного арендатором здания не увеличивается на сумму произведенных, но недоамортизированных им капвложений письмо Минфина России от 13.02.2012 № 03-03-06/2/20
26.01.2012 Минфин России разъяснил порядок списания стоимости временных (нетитульных) сооружений письмо Минфина России от 13.01.2012 № 03-03-06/1/12
01.11.2011 Арендатор не вправе применять амортизационную премию по амортизируемым неотделимым улучшениям письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-03-06/1/663
Ответы на вопросы
03.05.2012 Необходимо ли представлять декларацию по налогу на имущество, если основные средства полностью самортизированы?
09.12.2010 Амортизация кресла руководителя
См. всю информацию о применении амортизационной премии на сайте ИТС

Комментарии