УФНС по Московской области в письме от 18.05.2005 № 22-19/9465 разъяснило отдельные вопросы, связанные с принятием в качестве расходов стоимости основных средств, в частности, земельных участков.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при исчислении налоговой базы могут уменьшить доходы на стоимость приобретенных основных средств. При этом необходимо организовать учет основных средств, как того требует действующее законодательство. Что касается земельных участков, то они в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 включены в состав основных средств, а, следовательно, расходы на их приобретение можно признать в качестве расходов. Но это можно сделать только после государственной регистрации, так как, по мнению налоговых органов, незарегистрированные в установленном порядке объекты недвижимости не могут быть приняты к учету в качестве основных средств.
При этом напомним, что налог на землю налогоплательщик, по мнению налоговых органов, должен заплатить, не дожидаясь государственной регистрации, так как "отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю" (подробнее читайте здесь).
В письме от 18.05.2005 № 22-19/9465 также говорится о невозможности признать в качестве расходов стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. Также в письме напоминается, что в случае реализации основных средств до истечения 3 лет с момента их приобретения, и, соответственно, признания в качестве расхода, необходимо пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и уплатить в бюджет причитающуюся сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
