Как следует из письма Минфина России от 06.08.2007 № 03-04-05-01/261, если компенсация за задержку зарплаты выплачена работникам из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, такая компенсация НДФЛ не облагается. При этом не имеет значения, предусмотрена выплата такой компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных, в частности, с исполнением трудовых обязанностей. Такой предельный размер как раз и установлен статьей 236 ТК РФ: 1/300 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты и по день фактического расчета включительно.
В то же время размер компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором. Если в договоре содержится аналогичный указанному выше порядок расчета денежной компенсации, но с применением ставок, превышающих ставку рефинансирования, сумма превышения над минимальным размером компенсации также не будет облагаться НДФЛ.
А вот в ситуации, когда в трудовом и (или) коллективном договоре порядок расчета компенсации не прописан, налогом на доходы физических лиц не будет облагаться только та сумма, которая рассчитана исходя из 1/300 ставки рефинансирования. Сумма же превышения подлежит налогообложению в общем порядке.
