В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ земельный налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Однако собственник участка вправе оспорить в судебном порядке величину такой стоимости, потребовав признать ее равной рыночной (ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", далее – Закон № 135-ФЗ). Например, это относится к случаю, когда по результатам оценки установлено, что кадастровая стоимость земли существенно превышает рыночную.
Если суд примет положительное решение, то сведения о новой кадастровой стоимости земельного участка в размере, равном рыночной стоимости, должны быть внесены в государственный кадастр недвижимости. Внесенные в кадастр изменения учитываются и для целей налогообложения (ст. 24.20 Закона № 135-ФЗ).
До 1 января 2015 года законодательством РФ не был урегулирован вопрос, с какого момента нужно рассчитывать земельный налог по кадастровой стоимости, измененной по решению суда. Поправки в главу 31 НК РФ были внесены Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ (далее – Закон № 284-ФЗ). Согласно абз. 6 п. 1 ст. 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости участка по решению комиссии по рассмотрению подобных споров или по решению суда вновь установленная кадастровая стоимость учитывается для целей расчета земельного налога с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения изменений в государственный кадастр недвижимости. Данное правило действует с 1 января 2015 года (ч. 1 ст. 5 Закона № 284-ФЗ).
До указанной даты существовала неясность в порядке исчисления налога. Так, контролирующие органы в отдельных разъяснениях утверждали, что рассчитывать земельный налог по кадастровой стоимости, равной рыночной, нужно с 1 января года, следующего за годом, в котором были внесены новые данные в кадастр (см. письмо Минфина России от 16.07.2013 № 03-05-04-02/27809). Суды не всегда соглашались с такой позицией. К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 06.06.2014 № А27-12912/2013 пришел к выводу, что изменения можно учитывать сразу после вступления решения суда в законную силу, не дожидаясь следующего налогового периода.
В связи с этим ФНС России пояснила порядок исчисления земельного налога в рассматриваемом случае в отношении периодов до и после 01.01.2015 (см. письма от 14.04.2015 № БС-4-11/6355@, от 26.03.2015 № БС-4-11/4935@):
- если изменения в кадастр недвижимости внесены в течение 2014 года, то по кадастровой стоимости, равной рыночной, земельный налог правомерно рассчитывать только за 2015 год;
- если заявление о пересмотре кадастровой стоимости подано в 2015 году и решение комиссии или суда об установлении рыночной стоимости участка также принято в 2015 году, то по новой стоимости земельный налог можно рассчитывать уже с 01.01.2015. То есть не нужно дожидаться следующего налогового периода (2016 года).
