Как разъяснил Минфин России в своем письме от 14.01.2009 № 03-04-05-01/5, излишне удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ с доходов налогоплательщика может быть возвращена этим "провинившимся" налоговым агентом (на основании заявления налогоплательщика), которому, в свою очередь, переплата налога возвращается налоговой инспекцией (на основании соответствующего заявления налогового агента).
Финансисты обосновали свою позицию следующим образом. В соответствии со статьей 231 НК РФ возврат излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ производится налогоплательщику самим налоговым агентом, и других вариантов возврата указанная статься НК РФ не содержит. Статьей 78 НК РФ установлен общий порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанных налогов, в соответствии с которым возврат переплаты по налогу налоговому агенту производится ИФНС на основании поступившего от налогового агента соответствующего заявления о возврате (зачете).
Напомним, что аналогичная позиция по порядку возврата переплаты по НДФЛ, возникшей по вине налогового агента, изложена в письме ФНС России от 03.09.2008 № 3-5-04/469@, в котором налоговики дали более развернутые разъяснения по этой проблеме. Той же статьей 78 НК РФ (п. 2) предусмотрен возврат переплаты по налогу налоговым органом. Однако, по мнению налоговой службы, такой порядок возврата излишне уплаченного налога применительно к переплате по НДФЛ распространяется на следующие случаи:
- переплата по НДФЛ возникла по вине самого налогоплательщика (на основании поданной им же налоговой декларации);
- налогоплательщик допустил излишнюю уплату налога по вине налогового органа, который указал неправильную сумму НДФЛ в выставленном налогоплательщику налоговом уведомлении;
- возврат переплаты по НДФЛ налоговым агентом невозможен по объективным причинам (например, из-за его банкротства или ликвидации).
Если же переплата возникла по вине налогового агента, не находившегося в стадии банкротства или ликвидации к моменту подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, возврат НДФЛ физическому лицу производит налоговый агент. Отказ налогового агента удовлетворить заявление налогоплательщика о возврате излишне удержанного НДФЛ может быть обжалован в судебном порядке.
