По мнению Минфина России, изложенному в письме от 06.03.2009 № 03-07-11/54, суммы компенсации расходов, получаемых арендодателем от арендатора за устранение недостатков помещения, а также штрафов по арендному договору (за просрочку по уплате такой компенсации, за досрочное расторжение договора) подлежат включению в налоговую базу по НДС.
Согласно письму финансисты рассматривают как суммы, связанные с оплатой услуг по аренде недвижимого имущества:
- суммы страхового депозита, подлежащего перечислению арендатором недвижимого имущества арендодателю и используемого арендодателем для погашения задолженности арендатора по арендной плате;
- суммы неустойки, уплачиваемые арендатором арендодателю в связи с несвоевременным освобождением арендатором арендуемого помещения, и суммы компенсации затрат, расходов и убытков, понесенных арендатором в этом случае;
- суммы компенсации расходов, получаемых арендодателем от арендатора за устранение недостатков помещения, возвращаемого арендатором арендодателю, а также штрафов, полученных арендодателем от арендаторов за досрочное расторжение договоров аренды.
По мнению чиновников Минфина России, указанные суммы, а также штрафы за просрочку по уплате этих сумм подлежат включению в налоговую базу по НДС. При этом они ссылаются на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по налогу увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров/работ/услуг.
Мнения, что суммы штрафных санкций, полученные поставщиком от покупателя, увеличивают налоговую базу по НДС у поставщика, Минфин России придерживался и ранее, в частности, в письмах от 24.10.2008 № 03-07-11/344, от 23.06.2008 № 03-07-11/229, от 05.06.2008 № 03-07-11/218, от 29.06.2007 № 03-07-11/214, от 13.03.2007 № 03-07-05/11 и пр.
И это несмотря на то, что арбитражный суды в большинстве своем не поддерживают данную позицию (постановления ФАС МО от 13.11.2008 № КА-А40/10586-08 по делу № А41-3502/08, от 15.11.2005, 10.11.2005 № КА-А40/11053-05, ФАС СКО 05.12.2008 № Ф08-7246/2008 по делу N А32-21716/2007-26/425, от 11.10.2006 № Ф08-4617/2006-1979А по делу № А63-11962/2005-С4, ФАС СЗО от 11.12.2006 по делу № А05-7544/2006-34 и др.). Кроме того, в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22 суд указал, что неустойка, которую организация - поставщик получила от контрагента за просрочку исполнения обязательств, не связана с оплатой товара в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, поэтому она не облагается НДС.
