В письме от 10.02.2009 № 03-11-06/2/24 Минфин России разъяснил порядок определения доходов у организаций-агентов, применяющих УСН, в случае заключения этими организациями агентских договоров с третьими лицами, где они выступают от своего имени, но за счет принципала.
По мнению финансистов, агент-"упрощенец", заключивший агентский договор, по которому он выступает от своего имени, но за счет принципала, при определении объекта налогообложения единым налогом учитывает в доходах лишь сумму агентского вознаграждения (без иных поступлений по договору) только при условии, что сделка с третьими лицами совершена агентом после заключения агентского договора и только в интересах принципала. Свой вывод Минфин России обосновал следующим.
Плательщики единого налога при УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и/или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных ими за комитента, принципала и/или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и/или иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К не учитываемым в составе налоговой базы по налогу доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, в общем случае применяются правила, предусмотренные главой 51 ГК РФ "Комиссия". Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера. При этом следует учитывать точку зрения ВАС РФ, согласно которой сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85).
Агентский договор как разновидность посреднического договора имеет и другие по сравнению с рассмотренной в письме особенности, влияющие на вопросы налогообложения при применении специальных налоговых режимов. Подробнее об этом можно узнать здесь.
