В письме от 23.03.2015 № ГД-4-3/4566@ ФНС России рассмотрела вопрос относительно возможности признания задолженности перед "сестринской" иностранной компанией контролируемой.
Напомним, что понятие контролируемой задолженности перед иностранной организацией содержится в п. 2 ст. 269 НК РФ. Под ней, в частности, понимается непогашенная задолженность российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации. Предельный размер учитываемых в расходах процентов по такой задолженности определяется по правилам п. 2 ст. 269 НК РФ (п. 3 ст. 269 НК РФ).
По мнению ФНС России, задолженность российской организации не перед материнской, а перед "сестринской" иностранной компанией также может быть признана контролируемой. Это возможно при наличии обстоятельств, которые свидетельствуют о фактическом использовании "сестринской" компании в качестве "транзитной" для перечисления денежных средств от материнской компании.
Для установления указанных обстоятельств инспекция может использовать информацию о движении денежных средств, ответы компетентных органов иностранных государств. Также в договоре займа могут содержаться условия, характерные для взаимозависимых сторон (что это за условия, налоговое ведомство не уточняет).
Таким образом, косвенная зависимость российского налогоплательщика от иностранной компании, выдавшей заем, может выражаться в подконтрольности обеих компаний единому центру – материнской компании (вхождение в международный холдинг).
При этом в данном случае не имеет значения отсутствие между заимодавцем и заемщиком непосредственной подчиненности или подконтрольности (владение акциями или долей в уставном капитале).
Отметим, что аналогичного мнения придерживаются и арбитражные суды (см. постановления АС Московского округа от 13.04.2015 № Ф05-3361/2015, ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2014 № А52-4072/2012, ФАС Дальневосточного округа от 13.02.2014 № Ф03-7391/2013).
