В письме от 15.01.2009 № 03-03-06/1/16 Минфин России разъяснил, что расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей, стоимость которых в налоговом учете ранее была списана единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода в полном объеме.
Свою позицию финансисты обосновали следующим образом. Основные средства первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей для целей налогового учета амортизируемым имуществом не признаются, и их стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Учитывая указанные нормы налогового законодательства, финансисты и сделали вывод, что расходы на модернизацию "малоценных" основных средств (при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения) подлежат включению в полном объеме в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
