"1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" Почему не формируется Книга покупок по бюджетной деятельности?

Учет НДС и формирование книг покупок и продаж в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" реализованы согласно последним изменениям в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" (ч. 2 НК РФ), внесенными Федеральным законом от 05.08.2000 № 117-ФЗ, и согласно Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее Правила).

Согласно пункту 8 Правил "Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"). При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно пункту 11 Правил в редакции Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 № 451 в книге покупок "не регистрируются также счета-фактуры, полученные на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно пункту 5 статьи 170 НК РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, предъявленные поставщиками. Еще в письме от 19.09.2007 № 03-07-05/56 Минфин России разъяснил, что поскольку такие организации НДС к вычету не принимают, то счета-фактуры, полученные от продавцов или поставщиков товаров (работ, услуг), им следует хранить в журнале полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Теперь это положение закрепили в Правилах и для счетов-фактур по авансам выданным.

В силу пункта 2 статьи 170 НК РФ покупатель не может принять НДС к вычету:

• если использует приобретенные товары (в том числе основные средства и нематериальные активы), работы, услуги, имущественные права в операциях: по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
• если не является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Таким образом, если государственное (муниципальное) учреждение не является налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость и не может принять сумму НДС к возмещению, то счета-фактуры, полученные от продавцов, учреждение не должно регистрировать в книге покупок. И, соответственно, по льготируемой деятельности счета-фактуры, полученные от продавцов, также не должны попадать в книгу покупок.

Поэтому даже если в программу "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" введены документы Счет-фактура полученный по бюджетной деятельности, а также по приносящей доход деятельности на основании документа поступления, в котором выключен флажок Принять НДС к вычету, то эти документы не будут включены в отчет Книга покупок.

Вместе с тем, в отчете Журнал учета полученных счетов-фактур эти документы будут отражены.

Если согласно статье 145 НК РФ учреждение освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика, то документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Таким образом, и для целей подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика книга покупок не должна составляться.