Под убытками прошлых периодов понимаются убытки как прошлых лет (налоговых периодов), так и прошедших месяцев текущего года (отчетных периодов). При этом речь в любом случае идет об убытках, сложившихся по данным налогового учета. Убытки по данным бухгалтерского учета приводят (в обычных условиях, когда в дальнейшем все же предполагается получение прибыли) к признанию условного дохода по налогу на прибыль (но сейчас мы этот вопрос не рассматриваем).
Вообще говоря, убытки прошлых периодов ведут к образованию вычитаемых временных разниц и признанию отложенных налоговых активов, так как в будущем они уменьшат налоговую базу по налогу прибыль либо при переносе их на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ, либо будут непосредственно учтены при подсчете прибыли/убытка нарастающим итогом с начала текущего года (последнее касается убытков за отчетные периоды).
Учет отложенных налоговых активов по убыткам прошлых периодов автоматизирован. В случае возникновения убытков по данным налогового учета в отчетном (налоговом) периоде автоматически (при проведении документа "Закрытие месяца" с установленным флагом проведения процедуры "Учет временных разниц (ПБУ 18/02)") в бухгалтерском делается запись по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы", по субконто "Убытки прошлых периодов", и кредиту счета 68.4.2 "Расчет налога на прибыль", на сумму, равную произведению налогового убытка на ставку налога на прибыль (действующая ставка - по данным справочника "Налоги и отчисления").
Пример 1
В феврале 2003 года по данным налогового учета получена прибыль в сумме 25150 руб., таким образом, по результатам двух месяцев убыток уменьшился до 40799,96 руб. Будет частично погашен отложенный налоговый актив:
- Дебет 68.4.2 Кредит 09
- - (убытки прошлых периодов) 6036 руб.
Однако если убытки образовались до начала применения организацией ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", и организацией было принято решение не вводить остатки по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (и 77 "Отложенные налоговые обязательства", хотя последний мы сейчас не рассматриваем) на дату начала применения ПБУ 18/02, то в этом случае перенос убытков на будущее будет приводить к возникновению постоянных разниц и постоянных налоговых активов.
Пример 2
Пусть организацией по данным налогового учета за 2002 год получен убыток в сумме 16358 руб., с 1 января 2003 года начинается применение ПБУ 18/02, но принято решение не вводить начальные остатки по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". В этом случае организация отражает начальное отрицательное сальдо на 01.01.2003 по счету НПР.УП "Убытки прошлых лет" в сумме 16358 руб.
Пусть организацией в январе 2003 года получена прибыль для целей налогообложения в сумме 300000 руб. В соответствии со статьей 283 НК РФ весь убыток прошлых лет (16358 руб.) может быть принят в уменьшение налоговой базы текущего периода. При проведении документа "Закрытие месяца" будут сформированы следующие записи:
- Дебет НПР.99 Кредит НПР.УП
- - 16358 руб. (движение постоянных разниц);
- Дебет 68.4.2 Кредит 99.2.3
- - 3925,92 руб. (постоянный налоговый актив: 16358 x 24 %).
Последняя запись будет сформирована "в чистом виде", только если нет других постоянных разниц - запись по отражению постоянного налогового актива или обязательства делается одна, на основании всей совокупности постоянных разниц.
Если имеются убытки текущих отчетных периодов, то сначала погашаются отложенные налоговые активы по этим убыткам, и только потом рассматривается перенос убытков прошлых лет.
Смотрите также пример, содержащийся в демобазе типовой конфигурации.
