Согласно подпункту «а» пункта 2 статьи 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам не исключается из общей суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет. (Исключение составляют сельскохозяйственные предприятия и организации.)
Порядок отражения сумм НДС по легковым автомобилям однозначно не урегулирован действующими нормативными документами. Однако Министерство финансов последовательно придерживается позиции, согласно которой источник для списания НДС по легковым автомобилям и микроавтобусам зависит от того, каковы цели использования последних.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении легковых автомобилей и микроавтобусов, используемых на производственные нужды, включаются в их стоимость (письма Минфина России от 26.04.99 № 04-03-11, от 09.04.99 № 04-03-11, от 21.05.97 № 04-07-04). В этом случае организация имеет право относить на себестоимость амортизационные отчисления по указанным автомобилям. То есть, суммы НДС по таким автомобилям через амортизацию списываются на себестоимость продукции (работ, услуг). В указанном порядке следует учитывать НДС по легковым автомобилям, непосредственно используемым для выполнения работ, оказания услуг, как, например, доставка товаров до торговых точек.
Легковые автомобили и микроавтобусы, используемые для непроизводственных нужд, «отражаются в балансе по цене их приобретения с учетом налога на добавленную стоимость» (письмо Минфина России от 26.04.99 № 04-03-11). При этом сумма уплаченного налога покрывается за счет соответствующих источников финансирования.
В некоторых разъяснениях предложено списывать НДС по таким легковым автомобилям при принятии к учету за счет собственных источников финансирования (письма Минфина России от 09.01.98 № 04-07-03, от 21.07.97 № 04-07-04, от 25.12.96 № 04-03-11). Такой порядок отражения НДС применяется, в частности, при постановке на учет транспорта, предназначенного для развоза сотрудников.
Если легковые автомобили приобретаются для сдачи в аренду или лизинга, НДС, уплаченный при их приобретении, принимается к зачету (возмещению) при условии принятия таких автомобилей на учет (письма Минфина России от 06.05.99 № 04-03-11, от 06.04.99 № 04-03-11, от 24.09.98 № 03-04-11, от 30.12.97 № 04-03-08).
Легковые автомобили, используемые специализированными транспортными организациями в процессе оказания транспортных услуг, облагаемых НДС, принимаются к зачету в порядке, предусмотренном для объектов основных средств производственного назначения (письмо Минфина России от 25.05.98 № 04-03-11). Если автотранспортное предприятие сдает указанные автомобили в аренду, указанные суммы НДС также подлежат возмещению (письмо Минфина России от 06.06.97 № 04-03-10).
Учитывая, что в нормативных документах по вопросам налогообложения не определены критерии, по которым автомобили классифицируются как легковые (микроавтобусы), для определения вида автомобиля для целей налогообложения можно руководствоваться записью в строке «Наименование» паспорта транспортного средства (см. пункт 1.6 Инструкции по заполнению паспортов транспортных средств, утвержденной приказом МВД РФ от 28.07.93г. №477).
На вопрос отвечала Мария Викторовна Семенова, к.э.н., эксперт аудиторской фирмы "МКД".
Материал предоставлен компанией СПУТНИК-101 группы АСТРОСОФТ - официальным партнером фирмы "1С" в Санкт-Петербурге, Авторизованным Учебным Центром фирмы "1С", Авторизованным Центром сертификации бухгалтеров, 1С:Франчайзи.
