Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Документальное подтверждение затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль

05.04.2004
Рубрику ведет А.А. Куликов, заместитель начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области

Содержание


Суть проблемы

Как известно, до 2002 года в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон № 2116-1) налогоплательщик самостоятельно исчислял сумму налога на прибыль на основании данных бухгалтерского учета. С учетом этого, а также в силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 129-ФЗ) налогоплательщик мог учитывать в целях налогообложения прибыли только те расходы, которые подтверждены документами унифицированных форм. Аналогично с 1 января 2002 года в силу статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли могут быть признаны только документально (в соответствии с требованиями бухгалтерского учета) подтвержденные затраты.

Однако нередко налогоплательщики, подтверждающие расходы иными (не унифицированными) документами, сталкиваются с ситуацией, когда такие документы не принимаются налоговыми органами в качестве оправдательных.

Вместе с тем, судебные инстанции не поддерживают такую точку зрения налоговых органов.

Судебные решения

Так, ОАО "П" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции.

Решением суда от 18.12.2002 оспариваемое решение налогового органа признано недействительным лишь в части. Постановлением апелляционной инстанции от 10.02.2003 решение суда оставлено без изменения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции указал следующее.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль.

В ходе проверки выявлен ряд нарушений налогового законодательства, в частности, занижение налога на прибыль в 1999-2001 годах в результате неправомерного отнесения обществом на затраты производства командировочных расходов сотрудников: по проезду к месту командировки и обратно по железнодорожным билетам, в которых указаны фамилии, не соответствующие фамилиям командированных лиц, и найму жилого помещения при отсутствии оправдательных документов (счетов от организаций, оказывающих гостиничные услуги).

Принимая решение, суд исходил из того, что заявитель подтвердил командировочные расходы, представив налоговой инспекции командировочные удостоверения, выданные его работникам на основании приказа руководителя общества и подписанные последним, а также первичные документы, подтверждающие произведенные расходы.

В связи с этим кассационная инстанция считает, что суд сделал правильный вывод об обоснованном отнесении обществом командировочных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии со статьей 2 Закона № 2116-1 объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе затрат …, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 (с 01.01.2002 года аналогичная норма содержится в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью. Для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах, установленных законодательством.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки соблюдения обществом налогового законодательства налоговая инспекция признала неправомерным отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на проезд в командировки по автобусным билетам, форма которых Перечнем форм документов строгой отчетности, утвержденным Минфином России, не предусмотрена.

Суд первой инстанции обоснованно признал решение налоговой инспекции недействительным в этой части, указав, что альбомы унифицированных форм первичной учетной документации форму проездных билетов не устанавливают. Представленные же обществом проездные билеты содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные в статье 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете в Российской Федерации".

В состав командировочных расходов входят оплата проезда к месту командировки и обратно, расходы по найму жилого помещения, суточные.

Пунктом 12 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция № 62), установлено, что расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещаются командированному в размере стоимости проезда автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси).

Таким образом, действия налогоплательщика, включившего в состав затрат расходы по оплате проезда работников в служебные командировки и обратно автобусом внегородского сообщения, правомерны. В связи с этим оснований для отказа в принятии билетов, не соответствующих определенной форме, в качестве доказательства произведенных расходов при наличии в них всех необходимых реквизитов, а следовательно, для привлечения общества к ответственности не имеется. В этой части судебный акт отмене не подлежит.

По этим же основаниям отклоняются и требования налогового органа о пересмотре судебных актов в части признания правомерным отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по оплате командированными лицами найма жилых помещений.

При проверке налоговая инспекция также установила, что общество отнесло на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы по проезду к месту командировки на основании железнодорожных билетов, приложенных его работниками к авансовым отчетам. Поскольку железнодорожные билеты являются именными документами, а фамилии командированных лиц не совпадают с указанными в проездных документах, то, по мнению налогового органа, они не могут служить подтверждением размера понесенных расходов и обоснованности отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с Законом 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования к первичным учетным документам приведены в статье 9 названного Закона. Как правомерно указано и налоговым органом, и судами первой и второй инстанций, билет на железнодорожный транспорт является документом, который подтверждает фактические расходы работника по проезду к месту командировки и обратно.

Вместе с тем, в пункте 19 Инструкции № 62 указано, что в тех случаях, когда командированному работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а документы, подтверждающие произведенные работником расходы по проезду, не могут быть представлены, руководитель организации имеет право разрешить оплату проезда по минимальной стоимости.

Судебные инстанции, оценив представленные сторонами доказательства, признали, что спорные расходы связаны с производственной деятельностью общества, то есть расходы по оплате проезда командированных к месту командировки и обратно, могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) по минимальной стоимости.

(Постановление ФАС СЗО от 12.05.2003 № А52/2874/2002/2)

Арбитражная практика. Документальное подтверждение затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры