Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вычет по НДС при приобретении основных средств

22.06.2004
Вычет по НДС при приобретении основных средств
С какого момента можно применить вычет по НДС при приобретении основных средств: с момента постановки на учет на счет 01 или на иной счет бухгалтерского учета? Этот спорный вопрос затрагивает недавно принятое постановление ВАС РФ от 24.02.2004 № 10865/03. Свою точку зрения на эту проблему высказывает А.А. Куликов, заместитель начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области.

Содержание


Для начала обратимся к тексту Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 кодекса вычет подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Сложившаяся правоприменительная практика указывает на то, что право налогоплательщика на возмещение НДС, как правило, связывается непосредственно с постановкой приобретаемых объектов основных средств на учет на балансовый счет 01 "Основные средства".

Так, на это неоднократно указывал Федеральный Арбитражный Суд СЗО.

Дело №

"...здание приобретено для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; переход права собственности зарегистрирован в ГУЮ ГБР, здание передано по акту приема-передачи от 30.09.2002 и оприходовано на счетах бухгалтерского учета (типовая форма ОС-1) (то есть поставлено на учет на счет 01 - прим. автора), вследствие чего суд первой инстанции правомерно подтвердил право общества на включение спорной суммы налога на добавленную стоимость в налоговые вычеты..."

Постановление ФАС СЗО от 21.07.2003 №А56-4813/03

"...поскольку законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов с принятием основных средств к учету, суд первой инстанции сделал необоснованный вывод о том, что общество правомерно отнесло к налоговым вычетам суммы налога на добавленную стоимость по оборудованию, хотя и введенному в эксплуатацию, но не являющемуся основными средствами налогоплательщика и не принятому в установленном порядке к учету на счете 01 "Основные средства..."

Постановление ФАС СЗО от 27.05.2003 №А56-39122/02

Подобная позиция была также озвучена и в иных постановлениях - от 28.02.2003 № А52/2718/2002/2, от 10.11.2003 № А52/1136/2003/2, от 24.11.2003 № А56-12468/03, от 19.12.2003 № А56-12202/03, от 26.03.2003 № А52/2347/2002/2 и т.д. Ради справедливости необходимо отметить и Постановления, в которых ФАС СЗО занимал и позицию налогоплательщика. Так, в частности, в Постановлении ФАС СЗО от 18.04.2003 № А05-9017/02-441/19 суд признал правомерным предъявление НДС по приобретенным основным средствам по факту постановки на учет на балансовый счет 08 "Капитальные вложения" вследствие того, что НК РФ в данной части содержит неопределенность, наличие которой в силу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ должно толковаться в пользу налогоплательщика.

Появившееся Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 № 10865/03 вызвало среди налогоплательщиков и специалистов положительные эмоции, поскольку, по их мнению, ВАС РФ поставил в рассматриваемом вопросе точку. Так, в данном Постановлении ВАС России указал следующее:

Дело №

"...основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Налогоплательщиком ввезено оборудование, подлежащее монтажу, которое в соответствии с пунктами 1, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств не относится к основным средствам. Учет ввезенного оборудования на счете 07 "Оборудование и установка" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете)...".

Хотелось бы обратить внимание читателей на отдельные нюансы состоявшегося судебного акта.

Данное решение касается вопроса возмещения из бюджета НДС, уплаченного не при приобретении имущества, а при перемещении указанного имущества через таможенную границу Российской Федерации. Поскольку возникновение обязанности по уплате НДС при пересечении таможенной границы Российской Федерации существенно отличается от иных операций, указанных в статье 146 НК РФ, необходимо обратить внимание на контекст, в рамках которого состоялось данное решение.

При этом налогоплательщиками и специалистами указывается на то, что статья 172 НК РФ фактически отождествляет понятие "товары" и "основные средства", поскольку в данной статье используется формулировка "...в том числе...", вследствие чего для предъявления к возмещению НДС не требуется обязательное отражение приобретаемого имущества на балансовом счете 01 "Основные средства".

Однако в данном случае хотелось бы обратить внимание на формулировку положений статьи 172 НК РФ именно в той части, которую налогоплательщики воспринимают как аргумент в свою пользу. Порядок предъявления к возмещению НДС при приобретении товаров (работ, услуг) урегулирован абзацем вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ, а основных средств и нематериальных активов - абзацем третьим пункта 1 статьи 172 НК РФ. Возникает резонный вопрос: "Если понятие "товар" и "основное средство" являются тождественными, то почему законодатель обособил основные средства от товаров, введя специальный термин?". При толковании же термина "основные средства" в силу положений статьи 11 НК РФ неизбежно приходиться апеллировать терминами нормативных правовых актов Российской Федерации о бухгалтерском учете, в соответствии с которыми основными средствами признаются объекты, учтенные на балансовом счете 01 "Основные средства".

С учетом вышеизложенного хотелось бы лишь посоветовать налогоплательщикам весьма взвешенно отнестись к мотивировочной части и общему контексту данного Постановления Президиума ВАС России.

В то же время, данное Постановление содержит один положительный вывод судебной инстанции о порядке предъявления к возмещению из бюджета НДС при приобретении основных средств:

Выдержка из документа

"...пунктом 5 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 6 статьи 171 НК РФ, в соответствии с которым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объекта незавершенного капитального строительства. Следовательно, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и фактической уплате таможенному органу налога на добавленную стоимость для применения налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным пунктом 5 статьи 172 НК РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а абзацами вторым и третьим пункта 1 статьи 172 НК РФ, предусматривающими вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации...".

Таким образом, ВАС РФ однозначно указал на то, что правила пункта 5 статьи 172 НК РФ являются специальной нормой по отношению к общему правилу, приведенному в пункте 1 этой статьи, вследствие чего при приобретении основных средств (по общему правилу) право на возмещение налога возникает с момента постановки на учет указанных объектов, а не с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию соответствующего объекта.

Вычет по НДС при приобретении основных средств

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры