Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Кассовый метод: налогообложение курсовых разниц

22.06.2004
Отправить на почту
Написать комментарий

Кассовый метод: налогообложение курсовых разниц
Одним из сложных вопросов исчисления налога на прибыль при кассовом методе определения доходов и расходов является определение внереализационных доходов и расходов. В частности, это касается и курсовых разниц. Свое мнение по данному вопросу в предлагаемой статье излагает А.А. Куликов, заместитель начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области.

Содержание


Кассовый метод

В соответствии с пунктом 1 статьи 273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу при условии выполнения требований, предусмотренных данным пунктом.

Пунктами 2 и 3 статьи 273 НК РФ устанавливается, что если организация-налогоплательщик определяет свои доходы и расходы по кассовому методу, то датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом, а расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Данные нормы НК РФ, четко определяя порядок признания доходов и расходов по реализации товаров (работ, услуг), оставляют неясным вопрос признания внереализационных доходов и расходов. В частности, это относится к признанию курсовых разниц по валютным операциям при определении доходов и расходов кассовым методом.

Для ответа на вопрос о том, признаются или не признаются курсовые разницы доходами и расходами при применении кассового метода нужно, прежде всего, разобраться в том, что вообще НК РФ признает внереализационными доходами и расходами.

В соответствии с положениями статей 247 и 248 НК РФ в состав объекта налогообложения включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), а также внереализационные доходы. Состав внереализационных доходов предусмотрен статьей 250 НК РФ, однако приведенный перечень не может быть признан исчерпывающим, поскольку в абзаце втором данной статьи, открывающем список внереализационных доходов, используется формулировка, что "...внереализационными доходами признаются, в частности...".

Таким образом, при определении состава доходов, подлежащих включению в состав налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо исходить из общего понятия дохода, приведенного в статье 41 НК РФ, под которым понимается "экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить".

Курсовые разницы

Пунктом 11 абзаца второго статьи 250 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ. Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Статьей 247 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком, на сумму произведенных расходов. В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы, понесенные налогоплательщиком в целях осуществления предпринимательской деятельности, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Перечень последних приводится в статье 265 НК РФ (в соответствии с п. 1 данной статьи он опять-таки неисчерпывающий).

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено включение в состав внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ. Отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в валюте обязательств.

Классификация курсовых разниц

Курсовые разницы как элемент доходов и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, могут возникать вследствие финансово-хозяйственных операций, которые в общем виде можно поделить на две группы:

  • курсовые разницы, возникающие при получении налогоплательщиком иностранной валюты в качестве оплаты в счет исполнения контрагентами налогоплательщика обязательств по приобретению товаров (работ, услуг);
  • курсовые разницы, возникающие вследствие переоценки активов и обязательств налогоплательщика в связи с изменением официального курса рубля, если таковые не связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Безусловно, вывод о невозможности возникновения доходов и расходов в виде курсовых разниц у налогоплательщика, применяющего кассовый метод определения доходов и расходов, справедлив в отношении первой группы курсовых разниц.

В отношении же второй группы такой вывод сделать нельзя, поскольку осуществление операций с иностранной валютой при колебаниях официального курса рубля (на момент получения иностранной валюты и на момент признания дохода и расхода в связи с осуществлением данной валютной операции) как раз и формирует экономическую выгоду (доход) или дополнительные затраты (расход) налогоплательщика при исполнении обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Пример

25 февраля 2003 года российская организация "А", применяющая кассовый метод определения доходов и расходов в целях налогообложения, получает беспроцентный заем от иностранного контрагента - организации "Б" - в сумме 10 000 долларов США на условиях единовременного возврата по сроку 30 сентярбя 2003 года.

Официальный курс на 25 февраля 2003 года - 30 рублей за один доллар США.

Официальный курс доллара США на 31.03.2003 года составил 33 рубля.

Официальный курс доллара США на 30.06.2003 года составил 31 рубль.

Официальный курс доллара США на 30.09.2003 года составил 29 рублей.

Возврат займа ООО "А" произведен 30.09.2003 года.

Исходя из условий приведенного примера ООО "А" в бухгалтерском учете отражает соответствующие проводки:

25.02.2003 года

Дебет 52 Кредит 66
- на сумму 300 000 рублей (получение займа)

31.03.2003 года

Дебет 91 Кредит 66
- на сумму 30 000 рублей (отрицательная курсовая разница)

30.06.2003 года

Дебет 66 Кредит 91
- на сумму 20 000 рублей (положительная курсовая разница)

30.09.2003 года

Дебет 66 Кредит 52
- на сумму 290 000 рублей (возврат займа)

30.09.2003 года

Дебет 66 Кредит 91
- на сумму 20 000 рублей (положительная курсовая разница)

При исчислении размера дохода налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы методом начисления, в налоговом учете в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик в соответствии с требованиями статей 250 и 265 НК РФ отражает операции, аналогичные отраженным в бухгалтерском учете.

Однако использование данного подхода при определении налоговой базы по налогу на прибыль в отношении налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, не согласуется с положениями статьи 273 НК РФ, в соответствии с пунктом 2 которой датой получения дохода при применении кассового метода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Статья 273 НК РФ, оговаривая дату возникновения дохода при кассовом методе, ориентирует на момент реального получения налогоплательщиком соответствующей выгоды в смысле статьи 41 НК РФ. Рассматривая вопрос о правомерности включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль при применении кассового метода курсовых разниц, необходимо четко представлять себе и специфичность момента возникновения дохода в этом случае - момент реального получения дохода (или экономии в той или иной форме).

Применительно к рассмотренному примеру у налогоплательщика, применяющего кассовый метод формирования налоговой базы по налогу на прибыль, в целях налогового учета должны быть отражены следующие проводки:

30.09.2003 года

Дебет 66 Кредит 50 (51)
- на сумму 290 000 рублей (возврат займа)

30.09.2003 года

Дебет 66 Кредит 91
- на сумму 10 000 рублей (положительная курсовая разница)

Ситуация при УСН

В соответствии с положениями статьи 346.15 НК РФ при исчислении единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в составе налоговой базы учитываются доходы, указанные в статье 249 и 250 НК РФ, а также расходы, поименованные в статье 346.16 НК РФ. Необходимо отметить, что внереализационные расходы, указанные в статье 265 НК РФ, статьей 346.16 НК РФ в качестве уменьшающих доходы при применении УСН не поименованы.

Естественно, такое толкование положений главы 26.2 НК РФ может дать основания утверждать, что в нашем примере "упрощенщик" должен включить в состав доходов положительную курсовую разницу в размере 40 000 рублей (20 000 рублей по сроку 30.06.2003 года; 20 000 рублей по сроку 30.09.2003 года), а отрицательная курсовая разница в размере 30 000 рублей (по сроку 31.03.2003 года) не может быть учтена при расчете единого налога в связи с применением УСН, так как отрицательные курсовые разницы в силу статьи 346.16 НК РФ не учитываются при формировании налоговой базы.

Однако, как было указано выше, подобный подход не учитывает специфики порядка формирования доходов и расходов при использовании кассового метода, в том числе при применении упрощенной системы налогообложения (статья 346.17 НК РФ). Вследствие этого можно настаивать на том, что в рассмотренном примере при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в силу положений пункта 1 статьи 346.15 НК РФ положительная курсовая разница, так же, как и при исчислении налога на прибыль, подлежит включению в состав налоговой базы по единому налогу 30.09.2003 года в размере 10 000 рублей.

Кассовый метод: налогообложение курсовых разниц

Отправить на почту
Написать комментарий

Комментарии 0

Пока нет комментариев
Это ответ на комментарий (отмена - x)
Отображаемое имя:

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 54-ФЗ 6-НДФЛ CRM IT-компании Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство без ККТ безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С видео-уроки 1С водный налог возврат налогов возврат переплаты восстановление НДС выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты по ГПД выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация о плате за негативное воздействие на окружающую среду декларация по алкоголю декларация по налогу на прибыль декларация по НДС День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ единый расчет по страховым взносам ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 изменения-2017 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный контрагент иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ип на усн ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции кассовый чек КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов доходов коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консолидированная группа контролируемые сделки контрольные соотношения корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые споры налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по ндс налоговый агент по ндфл налоговый агент по НДФЛ налоговый вычет налоговый вычет по ндфл налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление амортизации начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% ндс при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ негативное воздействие на окружающую среду неотделимые улучшения неприменение ккт нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с обязательное социальное страхование обязательное страхование от несчастных случаев на производстве оказание услуг ОКВЭД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ онлайн-сервис освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от ндфл основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в пфр отчетность в росприроднадзор отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры оформление счетов-фактур охрана труда патентная система патентная система налогообложения ПБУ 18 первичные документы перенос убытков переход на усн персонифицированный учет плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с повышение налогов повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособие по уходу за ребенком посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП продажа алкогольной продукции прожиточный минимум производственный календарь проф. Пятов ПСН путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация ККТ регистрация юридических лиц реестр ККТ реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация розничная торговля росалкогольрегулирование РСВ-1 самое новое в 1С:Бухгалтерии самозанятые граждане свод отчетов секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставки страховых взносов стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебная практика судебное решение судебный вердикт суточные счет-фактура табачные изделия таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка учет аренды учет в АО учет в бюджетных учреждениях учет в госорганизациях учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при усн учет доходов при УСН учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле федеральный стандарт бухгатерского учета ФИАС фиксированные страховые взносы финансовый анализ ФНС РФ форма 6-НДФЛ форма заявления формы документов хроники 54-ФЗ штрафные санкции экологические платежи экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги