Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Налог на имущество организаций: спорные вопросы

25.08.2004
Налог на имущество организаций: спорные вопросы
С 1 января 2004 года вопросы формирования объекта налогообложения по налогу на имущество организаций регулируются положениями главы 30 НК РФ (приказом МНС России от 01.06.2004 № САЭ-3-21/343 признана утратившими силу инструкция о налоге на имущества Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33). Однако непосредственно главой 30 НК РФ в отношении российских организаций состав объектов, подлежащих налогообложению, определен недостаточно четко, вследствие чего на практике возникают вопросы с перечнем бухгалтерских счетов, подлежащих учету при исчислении данного налога. Свою точку зрения на эти и другие вопросы приводит А.А. Куликов, заместител начальника отдела документальных проверок Управления по налоговым преступлениям ГУВД по г. Санкт-Петербургу и Ленинградской области.

Содержание


В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из анализа приведенных положений НК РФ, можно сделать следующие выводы о квалифицирующих признаках объекта налогообложения по налогу на имущество организаций:

  • объектом налогообложения является имущество, принадлежащее организации на праве собственности или ином вещном праве;
  • объектом налогообложения является имущество, учитываемое в качестве основных средств;
  • объектом налогообложения являются основные средства, учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Именно в разрезе приведенных положений главы 30 НК РФ постараемся оценить правомерность доводов о необходимости включения в состав объекта налогообложения тех или иных объектов имущества. Никаких сомнений не вызывает правомерность включения в состав объекта налогообложения объектов основных средств, учитываемых на балансовом счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства". Вроде бы хочется сказать, что иные виды имущества не образуют объекта налогообложения , однако данный вывод представляется преждевременным.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"

В отношении необходимости включения в состав объекта налогообложения по налогу на имущество с момента принятия главы 30 НК РФ появилось значительное количество разъяснений специалистов, предлагающих в безусловном порядке учитывать указанные объекты в составе объекта налогообложения при исчислении налога на имущество организаций.

Автор ни в коей мере не претендует на бесспорность своих доводов, однако не может согласиться с подобной точкой зрения, поскольку нормы законодательства Российской Федерации позволяют сделать прямо противоположные выводы.

В соответствии с положениями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94Н, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

В соответствии с этой же Инструкцией для обобщения информации об основных средствах предназначен счет 01 "Основные средства".

В соответствии со статьей 374 НК РФ в состав объекта налогообложения включаются объекты, учитываемые на балансе в качестве основных средств. В то же время в соответствии с формой №1 "Бухгалтерский баланс" бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67Н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", стоимость основных средств, имеющихся у организации, отражается по строке 120, а стоимость доходных вложений в материальные ценности - по строке 135. Исходя из анализа структуры формы № 1, срока 135 является самостоятельным показателем и не является одной из составляющих строки 120. Данная структурная обособленность указывает на самостоятельность и нетождественность указанных экономических категорий.

Основным доводом в пользу необходимости включения доходных вложений в материальные ценности в состав объекта налогообложения является то, что последние в целях бухгалтерского учета учитываются в порядке, аналогичном основным средствам.

Автор не может согласиться с подобным подходом по следующим причинам.

Статья 374 НК РФ предполагает включение в состав объекта налогообложения имущества, учитываемого на балансе в качестве основных средств. Из нормы НК РФ следует, что объект налогообложения возникает, если соответствующее имущество в силу качественных признаков является основным средством, а не учитывается (в силу механизма бухгалтерского учета) как основное средство.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" объекты принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если выполняются следующие условия: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 2 ПБУ 6/01 предусмотрено, что указанное положение в части порядка ведения бухгалтерского учета распространяется на доходные вложения в материальные ценности. Однако именно данная специальная оговорка указывает на то, что объекты, учитываемые на счете 01 и 03, по своему содержанию не тождественны, вследствие чего последние не могут включаться в состав налоговой базы по налогу на имущество. Предложения о включении в состав объекта налогообложения имущества, учитываемого на счете 03, не учитывают не только отсутствие правовой обоснованности таких предложений, но и экономической специфики объектов, учитываемых на счете 03. Основные средства (счет 01) - имущество, используемое организацией для осуществления своей обычной деятельности, то есть данные объекты выступают средством, с помощью которого осуществляется предпринимательская деятельность. Имущество же, учитываемое на счете 03, не является средством, с помощью которого осуществляется предпринимательская деятельность, а является предметом указанной предпринимательской деятельности. Ведь имущество, отражаемое на счете 03, это способ вложения средств, аналогичный имуществу, учитываемому на иных счетах бухгалтерского учета (например, счет 58 "Финансовые вложения").

И, в конце концов, ведь почему-то доходные вложения в материальные ценности учитываются на специально выделенном счете бухгалтерского учета (обособленно от основных средств), что еще раз говорит об их специфике не только в экономическом аспекте, но и для целей бухгалтерского учета. Таким образом, включение в состав объекта налогообложения по налогу на имущество организаций имущества, учитываемого на счете 03 "Доходные вложения", представляется неправомерным.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Автор отдает себе отчет в том, что постановка данного вопроса в принципе не согласуется с положениями статьи 374 НК РФ, предполагающей в качестве объекта налогообложения только объекты основных средств, однако хотелось отдельно остановиться на одном нюансе бухгалтерского учета основных средств, влияющего на исчисление налога на имущество организаций.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций являются только объекты основных средств. Порядок отнесения к таковым определен ПБУ 6/01. С учетом требований ПБУ 6/01 на счете 01 "Основные средства" отражаются объекты имущества, принадлежащие организации на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). В соответствии со статьями 219 и 223 ГК РФ право собственности на приобретаемый объект недвижимого имущества возникает только после государственной регистрации соответствующих вещных прав в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Следовательно, до момента государственной регистрации соответствующего вещного права объект подлежит отражению на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (письмо Минфина России от 08.04.2003 №16-00-14/121), который, по общему правилу, не учитывается при исчислении налога на имущество организаций.

Вместе с тем, хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков на позицию ВАС РФ, высказанную относительно иного имущественного налога (земельного налога). При приобретении объекта недвижимости в силу пункта 2 статьи 652 ГК РФ, когда арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание или сооружение, арендатору предоставляется право аренды или предусмотренное договором аренды здания или сооружения иное право на соответствующую часть земельного участка.

С момента заключения договора аренды арендатор становится фактическим землепользователем, вследствие чего у последнего возникает обязанность по уплате земельного налога. ВАС РФ указал, что соответствующая обязанность по уплате налога возникает независимо от оформления арендатором документов на пользование указанным земельным участком. Так, в Постановлении от 14.10.2003 № 7644/03 ВАС РФ указал, что "...отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю...". Аналогичную позицию ВАС России высказал в Постановлениях от 09.01.2002 № 7486/01 и от 10.12.2002 № 5378/02.

Таким образом, в случае приобретения организацией недвижимого имущества, его введения в эксплуатацию и использования в деятельности организации отсутствие государственной регистрации прав на указанный объект недвижимости не может рассматриваться как основание для освобождения указанного имущества от налогообложения, поскольку публичное обязательство по уплате налога не может зависеть от волеизъявления отдельного лица. С учетом вышеизложенного включение в состав объекта налогообложения по налогу на имущество организаций имущества, учитываемого на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", является правомерным, если последнее фактически используется как основное средство.

Налог на имущество организаций: спорные вопросы

Комментарии 0

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С-Такском 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление небольшой фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПАРК-Риски 1СПредприятие 8 2-НДФЛ 3-НДФЛ 4-ФСС 5 минут 6-НДФЛ CRM Агентский договор. Учет административная ответственность адресный классификатор акцизы алкоголь алкогольная продукция амортизационная премия амортизация арбитражная практика аттестация рабочих мест аудит аудиторские организации база 1с база для начисления страховых взносов база по страховым взносам база по налогу на прибыль банк и касса в 1с банкротство безнадежная задолженность безналичные расчеты бланки строгой отчетности больничное пособие больничный листок бухгалтер бухгалтерия автономного учреждения бухгалтерская отчетность бухгалтерские события бухгалтерский баланс бухгалтерский учет бухучет Бытовые услуги. Учет бюджет муниципального образования бюджет поселения бюджетная отчетность бюджетный учет ВАС РФ Вахтовый метод.Оплата ввоз товаров взаимозависимые_лица взноcы в ПФР взносы в ФОМС взносы в ФСС взносы на травматизм видео 1С водный налог возврат переплаты восстановление НДС вывоз товаров выездная налоговая проверка выездная проверка выплата зарплаты выплаты иностранному работнику выплаты работникам выплаты физическим лицам высококвалифицированные специалисты вычет НДС вычеты по НДФЛ ВЭД ГК РФ госпошлина государственная регистрация государственные и муниципальные закупки гражданско-правовой договор графики работы двойное налогообложение дебиторка декларация по алкоголю декларация по ЕНВД декларация по НДС денежные документы День Бухгалтерии детские пособия ДиректБанк договор комиссии договор подряда договор поставки договор транспортной экспедиции договорная политика документальное оформление документооборот долговые обязательства должная осмотрительность доходы организации ЕГАИС ЕГРЮЛ ежемесячная отчетность ЕНВД ЕСН ЕСХН задержка заработной платы задолженность по налогам займы закон о бухгалтерском учете занимательная бухгалтерия заработная плата зарплата зарплатные налоги зарубежная командировка защита персональных данных заявление о постановке на учет земельный налог изменения 2015 изменения в законодательстве изменения в законодательстве 2012 изменения в законодательстве 2013 имущественные вычеты имущественный налоговый вычет индивидуальный предприниматель иностранные компании иностранный работник интернет-компании интернет-магазины ИП ИП на ЕНВД ИС 1С:ИТС исправление бухгалтерских ошибок исправление ошибок ИТС ИФНС кадастровая стоимость кадровое оформление камеральная проверка кассовая дисциплина кассовые операции КБК квоты на иностранных рабочих КИК ККТ КЛАДР ключевая ставка книга на УСН книга покупок книга продаж КоАП РФ коды видов продукции командировка командировочные расходы компенсации работникам компенсационные выплаты компенсация за отпуск консервация основных средств консолидированная группа контролируемые сделки корректировочный счет-фактура коэффициент-дефлятор крупнейшие налогоплательщики курортный сбор курсовые разницы лизинг лизинговое имущество ликвидация организации лицензирование льготы по ндс малый бизнес маркировка изделий маркировка изделий из натурального меха маркировка меховых изделий маркировка товара материальная выгода материальная помощь материнский капитал международные стандарты миниденьги модернизация основных средств МРОТ МСФО наличные расчеты налог на игорный бизнес налог на имущество налог на имущество физических лиц налог на прибыль налоги физических лиц налоговая база по налогу на прибыль налоговая база по ндс налоговая база по НДС налоговая декларация налоговая ответственность налоговая отчетность налоговая политика налоговая проверка налоговое администрирование налоговые каникулы налоговые льготы налоговые проверки налоговый агент налоговый агент НДФЛ налоговый агент по НДС налоговый агент по НДФЛ налоговый агент по ндфл налоговый вычет налоговый контроль налоговый мониторинг налоговый учет налогообложение доходов налогоплательщик начисление пени НДПИ НДС НДС по ставке 10% НДС при ввозе НДС при экспорте НДС-2015 НДФЛ некоммерческие организации учет неотделимые улучшения нерезиденты НИОКР НК РФ НМА новая форма декларации новая форма расчета новости нормы естественной убыли нулевая декларация нулевая ставка обзор обзор бухгалтерских событий обзор новостей обмен документами обновление КЛАДР обособленное подразделение обособленные подразделения обучение 1с оказание услуг ОКВЭД2 ОКПД2 онлайн-касса онлайн-ккт онлайн-ККТ освобождение от налогообложения освобождение от ндс освобождение от НДС основные средства отпускные отходы отчетность в ПФР отчетность в росстат отчетность в Росстат отчетность организации отчетность по страховым взносам отчетность предпринимателя оформление счета-фактуры охрана труда патентная система ПБУ 18 первичные документы перенос убытков персонифицированный учет план счетов плата за негативное воздействие на окружающую среду плата за проезд грузовиков платежи платежное поручение платежные документы 1с платежный агент платежный терминал повышение ставок подакцизные товары подтверждающие документы подтверждение расходов полномочия налоговых органов пониженные тарифы поправки в НК РФ поправки в тк рф поправки в ТК РФ порядок маркировки товаров пособие по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности пособие по нетрудоспособности пособия за счет ФСС посреднические договоры постановка на учет постановка на учет в налоговом органе права налогоплательщика представление сведений приказ Минфина применение ККТ приостановление операций по счету проверка ИНН/КПП проверка контрагентов продажа алкогольной продукции производственный календарь проф. Пятов профессиональные вычеты ПСН псн путевой лист работники-иностранцы раздельный учет расходы на ГСМ расходы на рекламу расходы организации расчет больничного листа расчет заработной платы расчет НДПИ расчет отпускных расчет себестоимости расчет страховых взносов расчетный счет расчеты с работниками регистрация недвижимости регистрация юридических лиц реконструкция основных средств ремонт основных средств реорганизация росалкогольрегулирование РСВ-1 рыночные цены самозанятые граждане свод отчетов сдача имущества в аренду секреты 1С:ЗУП сельскохозяйственный товаропроизводитель система "Платон" служебная командировка снижение ставок совместители совмещение налоговых режимов составление и сдача отчетности составление и сдача отчетности социальное страхование социальные вычеты социальный налоговый вычет спецоценка условий труда средний заработок ставка НДС Ставка НДФЛ ставка рефинансирования ставка УСН стандартные вычеты стандарты бухучета статистика статистическая отчетность статотчетность страхование страховые взносы страховые взносы в пфр страховые взносы в фсс страховые взносы в ФСС страховые взносы для самозанятых страховые взносы на травматизм страховые тарифы судебные издержки суммовые разницы суточные счет-фактура такси таможенные платежи таможенный союз ТК РФ торг-12 торговый сбор транспортный налог трудовая книжка трудовой договор увольнение по инициативе руководителя увольнение по соглашению сторон уголовная ответственность удержание алиментов УКД универсальный корректировочный документ УПД уплата налога уплата налогов упрощенная система налогообложения УСН уставный капитал уточненка утрата права на усн учет аренды учет в АО учет в ООО учет в сельском хозяйстве учет в строительстве учет в туризме учет дивидендов учет доходов при УСН учет доходов при усн учет импорта учет лизинга учет МПЗ учет на производстве учет ОС учет основных средств учет премий учет расходов учет расходов при УСН учет расходов при усн учет реализации учет скидок учет субсидий учет товаров учет ценных бумаг учет экспорта учетная политика учредительные документы факсимиле ФИАС финансовый анализ финансовый результат ФНС РФ форма 6-НДФЛ формы документов ФСС штрафные санкции ЭДО экологические платежи экспорт в страны ЕАЭС экспорт продукции электронная отчетность электронная подпись электронные счета-фактуры электронный документооборот электронный формат энциклопедия проверок

Все теги
X

Яндекс-виджет: Новости
Яндекс-виджет: Полезные материалы
Информеры